Дивиденды при УСН

Если знать, как рассчитать дивиденды в ООО при УСН, будет проще пройти проверку контролирующих государственных органов. Эта схема работы отличается определенными особенностями. Они имеют значение не только для правильного учета. Их следует учитывать при начислении соответствующих выплат.

Что признают дивидендами

Не все доходы причисляют к такой категории. Если коммерческое предприятие получило позитивные экономические результаты по итогам отчетного периода, то прибыль распределяется с применением прямых пропорций, в соответствии с конкретными долями собственников (акциями). Такое решение вправе принять общее собрание. Оно утверждает размер начисляемых дивидендов, форму таких выплат, точный срок перевода денег. Как правило, подобные действия выполняют по стандартному плану, ежегодно. Но следует отметить, что это не является обязательным требованием действующего законодательства.

Предприятия, созданные в форме АО, проводят плановое, или внеочередное собрание акционеров. Компании ООО – собрание участников общества с ограниченной ответственностью. Точные правила определены нормами федеральных законов: «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ и «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ.

Определение дивидендов приведено в Налоговом кодексе РФ (ст. 43). В этом документе отмечено, что к ним допустимо отнести доход участника общества, акционера, полученный им в ходе распределения прибыли (чистой). Размер дивидендов начисляется пропорционально. Его рассчитывают в зависимости от доли в уставном капитале компании.

К дивидендам также причисляют:

1. Доходы, которые компания получила из иностранных источников, находящихся территориально вне пределов РФ.
2. Процентные выплаты сверх установленных норм, выплаченные российским резидентом зарубежному предприятию в рамках погашения задолженности.
3. Выплаты, произведенные из чистой прибыли прошлых лет.

По 1-му пункту принимают во внимание факт признания дивидендов таковыми в стране, где находится источник доходов. Третий пункт списка следует рассмотреть подробнее.

Дело в том, что некоторые документы прошлых лет допускают двоякое, или неточное толкование. Так, например, в письме российского Министерства финансов за № 03-04-06-01/60 (17.03.2008г.), написано, что вопросы подобных выплат не относятся к компетенции ведомства. В более старых ответах от 2002 г. утверждается, что дивиденды допустимо выплачивать только из прибыли, которая была получена в последнем отчетном периоде.

Позднее появились письменные подтверждения иного рода:

• Управление ФНС РФ г. Москвы сообщило об отсутствии ограничений (письма №№ 16-15/063489 и 16-15/060619 от 23.06.2009 г. и 08.06.2010 г. соответственно).
• Аналогичное мнение приведено в письме российского Министерства финансов за № 03-03-06/1/133 от 20.03.2012.

В сообщении Минфина уточняется, что сделанные выплаты будут причислены к дивидендам, если полученная за соответствующий период прибыль не была направлена в фонд акционирования персонала, или в резервный фонд. В налоговой федеральной службе полагают, что этот алгоритм распределения необходимо указать в соответствующих пунктах уставных документов предприятия.

В основных законах (№ 208-ФЗ и № 14-ФЗ) регулирующих функционирование обществ, никаких запретов на распределение прибыли с учетом прошлых периодов нет. Судебные решения, принятые при рассмотрении подобных вопросов также свидетельствуют в пользу отсутствия ограничений по таким выплатам.

Отдельно надо перечислить выплаты, которые не могут считаться дивидендами. Точные формулировки приведены в статье 43 Российского Налогового кодекса:

• Акции, когда они официально оформляются, как собственность акционера (участника общества).
• Выплаты денег акционеру (участнику общества), которые производятся по причине ликвидации компании.
• Суммы, которые переводят в организацию некоммерческого типа для осуществления ее уставной деятельности.

Как сделать правильно расчет и выплатить дивиденды

С учетом приведенных выше фактов можно сделать вывод о следующих критериях, определяющих принадлежность выплат к дивидендам. Они должны быть сделаны только из чистой прибыли, полученной по результатам хозяйственно деятельности компании за отчетный период. Начисление конкретных сумм осуществляется пропорционально, с учетом доли акционера (участника) в капитале общества.

Допустим, что компания «Альфа» обладает свободными средствами, которые можно использовать для распределения. По принятому решению одному из участников ООО, организации «Бета», выплачивается определенная сумма. В данном примере признаки дивидендов, перечисленные выше, отсутствуют. Это значит, что на полученный доход необходимо начислить налог с применением стандартной ставки.

Если будут рассчитываться дивиденды в 2016 году при УСН, то следует применять приведенные принципы. Величина выплат определяется после подведения итогов отчетного периода. Сумма разделяется между акционерами (участниками общества) с использованием прямой пропорциональной зависимости от величины доли, подтвержденной официально. Необходимо помнить, что с доходов надо платить налог, установленный нормами действующего российского законодательства.

В соответствии с положениями Налогового кодекса РФ (статьи: 214; 226; 275), каждая компания, производящая такие выплаты, приобретает статус налогового агента. Она обязана оплатить налог с дивидендов, рассматривая их, как прибыль. Это положение обязаны выполнять и те предприятия, которые работают с применением упрощенной схемы налогообложения (НК РФ, статьи: 24; 275; 346).

Изучим подробнее, каким образом такое общество выполняет функции налогового агента в процессе выплаты начисленных дивидендов юридическим лицам. В этом случае необходимо учитывать, какую систему налогообложения применяет такой акционер (участник). При общей схеме сама компания, осуществляющая выплату, обязана не только выполнить расчет налога на прибыль, но и перевести начисленную суму на соответствующий бюджетный счет. Такое требование содержится в положениях Российского НК (статьи: 24; 275).

Теперь рассмотрим ситуацию, когда получателем дивидендов является предприятие, работающее на основе УСН, или другой специальной системы налогообложения. Во всех случаях необходима выплата налога. Его величина рассчитывается на основе суммы начисленных дивидендов. Именно такой вывод можно сделать, изучив положения НК РФ (статьи: 284; 346.1 и 346.11). Одинаковый алгоритм подсчета налога используют при использовании схемы «доходы», или «доходы с вычетом расходов».

Некоторые сомнения возникают при изучении ситуации, когда получатель использует ЕНВД в качестве собственной схемы налогообложения. Дело в том, что в действующем «Налоговом кодексе» прямых указаний по этому поводу нет. Применяют следующую цепочку рассуждений:

• Эта схема подразумевает отсутствие платы на прибыль, полученную в результате коммерческой деятельности.
• ЕНВД не платят, учитывая дивиденды, как доход. Такой подход объясняется отсутствием дивидендов в списке облагаемых налогами видов деятельности.
• Именно поэтому для начисления налоговых выплат в этом случае используют стандартную систему начисления налогов на прибыль, которая подробно описана в НК РФ (глава 25).

Теперь рассмотрим подробно, как выплатить дивиденды учредителю ООО на УСН. В этом случае используют стандартные положения НК РФ (статьи: 24; 214;226; 226.1). Там указано, что выплачивающая дивиденды организация обязана самостоятельно производить расчет налога дохода физических лиц и переводить соответствующие сумы в бюджет.

Подчеркнем – приведенные требования относятся и к тому случаю, когда выполняется начисление и выплата дивидендов индивидуальному предпринимателю. Не имеет значения, по какой именно налоговой схеме такой получатель работает (УСН, или ЕСХН). Здесь также надо учитывать тот факт, что налог на дивиденды не относится к выплатам, освобожденным от обязательств перед государственным бюджетом.

Приведенные выше доводы справедливы и по отношению к ЕНВД. Использующий такую схему предприниматель не выплачивает НДФЛ, если рассматриваются доходы, приведенные в списке видов деятельности. Дивиденды не входят в их число, поэтому применяются общие основания.

Чтобы лучше понимать механизм начисления дивидендов, изучим пример стандартного расчета. Предположим, что компания использует упрощенную схему налогообложения (6%), а выплаты будут переведены участнику общества, физическому лицу:

• На отчетном собрании участников ООО «Альфа» по результатам 2015 года стало понятно, что получена чистая прибыль в размере 100 тыс. руб.
• Принято решение о начислении дивидендов с выплатой 15 мая 2016 г. Так как г-н Сидорчук имеет долю 40%, ему была начислена сумма 40 тыс. руб.
• Это физическое лицо является российским налоговым резидентом, поэтому по отношению к нему применяют стандартную ставку 13%. ООО «Альфа» обязана в соответствии с нормами НК РФ выполнить требования к налоговому агенту. Для этого она производит расчет налога на доход физических лиц: 40 000 Х 0,13 = 5 200. Далее его вычитают из начисленной сумы дивидендов: 40 000 – 5 200 = 34 800.
• В день 15.05.2016 г. Сидорчуку переводят 34,8 тыс. руб., а в бюджет 5,2 тыс. руб.
• На этом обязательства компании ООО «Альфа» перед государством и участником считаются выполненными.