Какие суммы не подлежат обложению страховыми взносами?

Не подлежат обложению страховыми взносами некоторые суммы, выплачиваемые нанимателем работнику в процессе трудовых отношений. Список объектов, которые обложению страховыми взносами не подлежат, до 2017 года регулировался законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах…» (далее — закон № 212-ФЗ), теперь же нужно обратиться к ст. 422 гл. 34 НК РФ.

Предпосылки применения льгот по социальным взносам с выплат физлицам

Вознаграждение не связано с выполнением трудовых функций — взносы не платятся

Когда выплаты по гражданско-правовым договорам освобождаются от взносов

Наем специалиста-иностранца — обязательств перед социальными фондами не возникает

Покрытие затрат на благотворительные нужды всегда подпадает под льготы

Отчисления, связанные с финансированием олимпийского движения

Оплата расходов на организацию футбольных кубков и страховые взносы

На какие суммы не нужно начислять взносы по законодательству

Итоги

Предпосылки применения льгот по социальным взносам с выплат физлицам

Оснований для применения освобождения от начисления платежей в фонды довольно много. Существуют следующие критерии для отнесения выплат сотрудникам к категориям, не подлежащим обложению страховыми взносами:

• выплаты изначально не соответствуют признакам объекта обложения;
• выплаты поименованы в качестве освобожденных от начисления взносов в ст. 422 гл. 34 НК РФ.

Несмотря на наличие соответствующих льготных списков в законодательстве, исключение каких-либо сумм из базы обложения является дополнительным фактором риска для фирмы. Связано это с тем, что проверяющие очень внимательно изучают их на предмет оправданности вывода из-под начисления взносов. Кроме того, следует выделить вознаграждения, с которых не берутся взносы только в некоторые фонды, то есть частично облагаемые.

Вознаграждение не связано с выполнением трудовых функций — взносы не платятся

Денежные средства, выплаченные работникам или частным лицам по основаниям, не относящимся к исполнению должностных обязанностей, к выполнению работ, оказанию услуг в рамках договоров ГПХ (гражданского-правового характера), авторских договоров, обложению страховыми взносами не подлежат. Данный подход законодателей был оставлен без изменения и нашел свое отражение в ст. 420 НК РФ. В качестве подобных льготируемых объектов признаются:

• вознаграждения лицам, возглавляющим объединения адвокатов;
• вознаграждения участникам совета директоров;
• доходы, выплачиваемые на пай члена потребительского кооператива;
• материальная помощь родственникам умершего работника;
• оплата труда, выданная родственникам после смерти сотрудника.

Когда выплаты по гражданско-правовым договорам освобождаются от взносов

В п. 4 ст. 420 НК РФ установлено, что выплаты гражданам по контрактам на переход права собственности на имущество, а также на предоставление его во временное пользование обложению страховыми взносами не подлежат. В качестве таких соглашений могут рассматриваться акты купли-продажи, передачи в аренду, предоставления денег в долг.

Платежи в фонды не придется исчислять также со следующих сумм:

• с доходов по обслуживанию займа в пользу сотрудника, если должником является компания;
• с выгоды от экономии на процентах, если работник взял в долг у фирмы на условиях отсутствия выплат по его обслуживанию;
• с суммы полного или частичного погашения займа;
• со стоимости подарков.

Если компания примет решение «простить» полностью или в какой-то доле сумму предоставленного сотруднику займа, ей придется начислить на нее и перевести в бюджет взносы. Спорным будет также вопрос взимания платежей в фонды с суммы дополнительных услуг по имущественным договорам. Например, предоставление транспортного средства в аренду с экипажем. В то время когда использовался ЕСН (единый социальный налог), чиновники требовали уплачивать данный налог с выплат по подобным договорам. Поскольку взносы в сущности — это трансформировавшийся единый социальный налог, есть вероятность, что данное правило распространяется и на них.

Наем специалиста-иностранца — обязательств перед социальными фондами не возникает

Согласно положениям гл. 34 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами следующие виды выплат иностранцам:

• по трудовым контрактам, заключенным ими с российскими юрлицами, если фактическое место выполнения работ находится за пределами России (п. 5 ст. 420 НК);
• за работу или услуги, выполненные ими в рамках договора ГПХ вне территории РФ (п. 5 ст. 420 НК).

Стоит упомянуть, что в законе № 212-ФЗ под льготу подпадали также выплаты иностранным гражданам, принимавшим участие и оценивавшим конкурсантов на ХV Международном конкурсе имени П. И. Чайковского, но в новых положениях НК РФ упоминание о подобной льготе отсутствует.

Покрытие затрат на благотворительные нужды всегда подпадает под льготы

В случае если с гражданином на основании ст. 7.1 закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 11.08.1995 № 135-ФЗ подписан договор, целью которого является оказание помощи на благотворительных началах, то компенсация затрат добровольцев в ходе выполнения договора исключается из базы по взносам. Об этом прямо говорится в п. 6 ст. 420 НК РФ.

Однако часть подобных расходов не подпадет под льготу — это стоимость питания, если она превышает нормы суточных, приведенных в п. 3 ст. 217 НК РФ. Расчет взносов и перечисление их в фонды нужно будет сделать с суммы сверх обозначенного лимита.

Отчисления, связанные с финансированием олимпийского движения

До 2017 года в законе № 212-ФЗ содержалось положение о том, что компенсация расходов волонтеров, участвующих в организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр в Сочи не должна была подпадать под взносы. Действие данного положения закончилось 31.12.2016, сами же мероприятия прошли в 2014 году.

В состав принимаемых для освобождения от взносов сумм входили:

• стоимость получения виз, приглашений и других подобных документов;
• оплата транспортных услуг, затраты на гостиницы, связь, первоначальное обучение;
• услуги переводчиков;
• расходы на сувенирную продукцию;
• взносы по договорам страхования данных лиц.

Оплата расходов на организацию футбольных кубков и страховые взносы

С июня 2013 года выплаты физлицам, занятым организацией чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года и Кубка конфедераций FIFA 2017 года, не подпадают под действие системы взимания взносов. Причем данная норма содержалась в ч. 8 ст. 7 закона № 212-ФЗ, а с 2017 года практически в неизменном виде включена в п. 7 ст. 420 НК РФ. В описываемый перечень входят:

• доходы лиц независимо от их подданства, выплачиваемые по договорам, подписанным с FIFA (Federation Internationale de Football Association), организационным комитетом «Россия-2018» и его филиалами за исполнение работ, предоставление услуг;
• возмещение затрат волонтеров, которые участвуют в организации указанных соревнований на основе договоров ГПХ, в частности компенсация:
  • стоимости получения виз, приглашений и других подобных документов;
  • оплаты транспортных услуг, затрат на гостиницы, связь, первоначальное обучение;
  • расходов на сувенирную продукцию.

На какие суммы не нужно начислять взносы по законодательству

В ст. 422 НК РФ приведена номенклатура выплат, которые прямо освобождены от начисления на них страховых взносов. Их состав в значительной степени повторяет тот, что был в ст. 9 закона № 212-ФЗ, и включает:

• Социальные выплаты, осуществляемые в виде пособий в соответствии с федеральным законодательством, а также указами региональных и местных властей, в том числе в связи с безработицей и обязательным страховым обеспечением.
• Все категории возмещений, установленные федеральным или местным законодательством, предоставляемые по одному из следующих событий:
  • причинение вреда здоровью работника;
  • безвозмездное обеспечение жильем, едой, коммунальными услугами;
  • предоставление натурального или денежного довольствия;
  • возникновение расходов на содержание спортсменов при проведении тренировок и участии в соревнованиях;
  • увольнение сотрудника — однако из состава льготируемого возмещения при этом исключается сумма денежной компенсации неиспользованного отпуска, компенсаций руководителям и главным бухгалтерам, выходного пособия и среднемесячного заработка, если последние оказываются больше 6 средних заработков для лиц, работавших на Севере, и 3 средних заработков для других категорий персонала;
  • проведение обучения;
  • возникновение затрат физических лиц в связи с исполнением условий договора ГПХ;
  • появление расходов, связанных с поиском работы лицами, уволенными в связи с сокращением или прекращением деятельности компании.
• Единовременную материальную помощь:
  • в связи с возникновением события непреодолимой силы или террористическим актом, повлекшим материальные потери, повреждение здоровья физлиц;
  • сотруднику в связи с кончиной близких родственников;
  • в связи с рождением (усыновлением, получением права опеки) ребенка у сотрудника, но в пределах 50 000 руб. на каждого.
• Доходы членов общин малочисленных народов Севера от традиционного промысла.
• Объем страховых взносов обязательного и добровольного страхования в пользу работника.
• Дополнительные отчисления в пенсионные фонды за работника, но не более 12 000 руб. на каждого из них.
• Компенсация затрат на проезд к месту проведения отпуска для работников Крайнего Севера.
• Доходы, полученные гражданами от работы в избирательных комиссиях.
• Выдача специальной и форменной одежды работникам.
• Стоимость бесплатного проезда, предоставляемого гражданам в соответствии с законом.
• Любая матпомощь работникам не более 4 000 руб. на одного за налоговый период.
• Оплата организацией обучения своих сотрудников.
• Оплата компанией процентов по долговым обязательствам сотрудника, использованным на приобретение квартиры или дома.
• Затраты на содержание военнослужащих и сотрудников МВД.
• Вознаграждение иностранных граждан, временно находящихся на территории РФ, если они не включены в отечественную систему соцстраха в соответствии с законодательством.

Льготы согласно пп. 2, 3 ст. 422 НК РФ

Отдельным блоком выделены выплаты сотрудникам, связанные с компенсацией командировочных расходов. Они также освобождены от взносов, причем это касается поездок как внутри страны, так и за ее пределами. К таким суммам относят:

• суточные;
• оплату проездных билетов до места назначения и обратно, а также сопутствующих комиссионных сборов;
• плата за проживание;
• расходы на связь;
• плата за оформление виз и загранпаспорта.

Все потраченные суммы должны быть обязательно подтверждены документально. Аналогичный порядок обложения взносами применяется в отношении подобных расходов руководящему персоналу, когда он прибывает в головную компанию для участия в совете директоров.

В п. 3 ст. 422 НК РФ приведены частично необлагаемые суммы:

• освобождаются от отчислений в ПФ РФ:
  • выплаты прокурорам и судьям;
  • выплаты учащимся вузов за их работу в студотрядах как по трудовым, так и по договорам ГПХ;
• освобождаются от отчислений в ФСС:
  • выплаты по любому договору ГПХ.

Кроме того, в п. 3 ст. 422 НК поименованы доходы граждан, полученные от физических лиц за некоторые виды работ, услуг, оказываемых для бытовых нужд:

• осуществление присмотра за детьми;
• уход за больными или пожилыми людьми после 80 лет, а также теми лицами, кому это предписано по медицинским показаниям;
• уборка жилых помещений и помощь по дому.

***

Большая часть доходов, получаемых гражданами, подлежит обложению взносами в фонды. Однако определенные их виды не подлежат включению в базу обложения, исходя из цели их выплаты. Другая же часть подпадает под льготу, ввиду чего освобождается от начислений взносов во все фонды или в некоторые из них. Несмотря на обширный список подобных выплат, они занимают небольшой удельный вес в доходах граждан, поэтому не оказывают существенного влияния на уровень налоговой нагрузки компаний.