Создание сайта: бухгалтерский и налоговый учет

Отражение процесса создания сайта в бухгалтерском учете базируется на принципе, что этот продукт является компьютерной программой (ст. 1261 ГК РФ) и объектом авторского права (ст. 1259 ГК РФ). Проводки, которые нужно сделать, зависят от того, какие права на результат принадлежат организации: исключительные, когда исполнитель не может разрабатывать аналогичные системы для конкурентов, или неисключительные, когда вариант, принадлежащий фирме, может тиражироваться его создателем.

Учет услуг по созданию сайта: исключительные права

Сайт, на который у компании-заказчика остаются исключительные права, создается ее работником в рамках трудового или гражданско-правового договора или привлеченной фирмой-исполнителем. Во втором случае для отражения расходов используются проводки:

• Д 08 – К 60 (76) – плата за разработку сайта (без НДС) включена в состав расходов на создание нематериальных активов.
• Д 19 – К 60 (76) – отражен НДС, включенный в стоимость разрабатываемой программы.

Если сайт разрабатывает работник фирмы, понесенные ею расходы показываются проводками:

• Д 08 – К 70 (69) – зарплата сотрудника, занятого написанием программы, и начисленные на нее страховые взносы включены в состав расходов на создание НМА.
• Д 08 – К 02 – включение в расходы амортизации основных средств, используемых при разработке (например, компьютер).
• Д 08 – К 10 – списание использованных сотрудником материалов.

Когда веб-страницы созданы, фирма должна запустить сайт. Для этого она выбирает и регистрирует доменное имя, оплачивает хостинг в сети Интернет. Обе услуги платные, денежные средства за них перечисляются сторонним организациям. Данные виды расходов отражаются двумя проводками:

• Д 08 – К 60 (76) – для суммы оплаты без НДС.
• Д 19 – К 60 (76) – для величины НДС, «зашитой» в сумму счета.

Когда готовый сайт начинает функционировать, бухгалтер делает проводки:

• Д 04 – К 08 – оприходование нематериального актива.
• Д 68 – К 19 – принятие к вычету НДС.

Оплаты, совершаемые поставщикам и подрядчикам в ходе разработки программного продукта, отражаются проводками: Д 60 (76) – К 51.

После введения сайта в эксплуатацию бухгалтер фирмы будет регулярно начислять амортизацию по выбранной схеме. Для этого он будет использовать проводку: Д 26 (44) – К 05.

Учет расходов на создание сайта при переходе неисключительных прав

Если компании переходят неисключительные права на программный продукт, расходы на разработку его дизайна отражаются следующими проводками:

• Д 08 – К 60 (76) – стоимость разработки без НДС;
• Д 19 – К 60 (76) – НДС, включенный в сумму счета.
• Д 04 – К 08 – отнесение исключительного права на дизайн программного продукта в состав нематериальных активов.
• Д 68 – К 19 – принятие к вычету НДС, включенного в счет.

Далее компания совершает платежи за программное обеспечение сайта, регистрацию доменного имени и хостинг веб-страниц в сети Интернет. В случае перехода неисключительных прав данные виды расходов показываются в учете тремя проводками:

• Д 97 – К 60 (76) – включение оплаты в состав расходов будущих периодов.
• Д 19 – К 60 (76) – начисление НДС, включенного в сумму счета.
• Д 68 – К 19 – принятие к вычету уплаченного НДС.

Все платежи, совершаемые поставщикам и подрядчикам за оказываемые услуги, отражаются проводками: Д 60 (76) – К 51.

Когда сайт начнет функционировать, бухгалтер фирмы будет регулярно начислять амортизацию на его дизайн, принадлежащий компании. Для этого он будет использовать проводку: Д 26 (44) – К (05). При отражении ежемесячных платежей за программное обеспечение, хостинг и т.д. будет использоваться проводка: Д 26 (44) – К 97.