Синтетический и аналитический учет финансовых вложений

Синтетический и аналитический учет финансовых вложений ведется организацией в целях упорядочивания информации об осуществленных операциях с деньгами, приведения ее в соответствие с требованиями действующего законодательства, корректного отражения в бухгалтерской программе (например, 1С). Правила организации такого учета регламентированы статьями ПБУ 19/02, приказа Министерства финансов 94н и другими нормативными актами.

Что такое финансовые вложения?

Деньги должны работать, и когда у компании появляются свободные средства в кассе или на счетах, она может распорядиться ими так, чтобы получить дополнительную выгоду. Финансовыми вложениями называются:

• вклады в банки;
• приобретение ценных бумаг;
• выдача процентных займов;
• покупка прав требования по договору цессии;
• приобретение долей в уставном капитале других бизнес-субъектов.

К числу целей финвложений относится:

• получение дополнительного дохода (например, в форме %% по депозитам, дивидендов);
• приобретение контроля над сторонними бизнес-структурами;
• защита временно свободных средств от обесценения, связанного с инфляцией.

Плюс финансовых вложений – получение дополнительного дохода, однако в процессе принятия решений нужно учитывать существенный минус – риск невозврата денежных средств, например, из-за падения стоимости приобретенных акций, неуплаты по векселям, банкротства купленного бизнеса.

Финансовые вложения

Основания для признания вложений в бухучете

Согласно положениям ПБУ 19/02, признание финвложений в учете предприятия возможно при соблюдении трех сущностных критериев:

• Документальное оформление

У компании должны иметься документы, подтверждающие, что она сделала вложение, и указывающие на право получения доходов от него. Например, необходим надлежащим образом оформленный договор депозита, цессии, купли-продажи акций и т.д.

• Переход рисков к фирме

Финансовые вложения всегда обозначают потенциальный риск невозврата, связанный с неплатежеспособностью заемщика, снижением цены акций, утратой ликвидности купленных финансовых инструментов.

• Потенциальная прибыль

Вложения признаются в бухучете при условии, если они способны в дальнейшем принести компании экономические выгоды в форме %%, дивидендов, удорожания в цене и т.д.

Пример

Если компания «А» предоставила своему партнеру «Б» краткосрочный заем по установленной процентной ставке, заключив договор, это финансовое вложение, которое отражается на счете бухгалтерского учета 58. Оно соответствует трем критериям: наличие документов, переход риска и потенциальная доходность.

Противоположная ситуация – выдача по договору беспроцентного займа. Она не соответствует третьему критерию – способности приносить прибыль, поэтому не расценивается как финансовое вложение. Операцию нужно провести не по 58, а по 76-му счету.

Правила синтетического и аналитического учета

Синтетический учет финвложений ведется по счету 58. Рассмотрим типовые бухгалтерские проводки, связанные с ним:

• Д 58 – К 51 (50, 52) – выдача займов контрагентам, покупка акций, долговых ценных бумаг;
• Д 51 (50, 52) – К 58 – возврат ранее предоставленных заимствований;
• Д 90 (91) – К 58 – списание финвложений при продаже ценных бумаг;
• Д 76 – К 90 (91) – отражение полученного дохода от вложений.

Краткосрочные финансовые вложения – актив или пассив? Это инвестиции, которыми располагает организация, поэтому они относятся к ее активам. В балансе долгосрочные операции отражаются по строке 1170, а краткосрочные (период до года) – 1240.

Аналитический учет вложений предполагает, что к 58-му счету открываются субсчета, разделяющие сделанные операции на виды, например:

• 58.01 – для купленных акций;
• 58.02 – для приобретенных векселей
• 58.03 – для замов и т.д.

Дополнительно вложения разделяются на долгосрочные (более 12-ти месяцев) и краткосрочные. От того, куда отнесена конкретная операция, зависит строка ее отражения в активе баланса.