Расчет курсовых разниц в 2017 году – пример

Если сделки между контрагентами заключаются не в рублях, а в валюте или же у.е., а оплата при этом производится с рублевого счета, в учете возникают курсовые разницы. Как правильно отражать курсовые разницы, рассмотрим проводки и пример определения в 2017 году.

Что такое курсовые разницы

Курсовая разница – это сумма увеличения/уменьшения долга перед контрагентами, если договорная стоимость товара/услуги/работы выражена в валюте. Возникает не всегда, а только при изменении валютного курса на момент оплаты обязательств, если расчеты производятся позже исполнения отгрузки. Рост задолженности показывает положительную курсовую разницу для поставщика, снижение формирует отрицательную. Для покупателя – наоборот.

Обратите внимание! В налоговом учете с 2015 года отменено понятие суммовых разниц путем приравнивания к курсовым, а требование по пересчету суммы из валюты в рубли регламентируется новыми редакциями стат. 271 и 272 НК РФ.

Не возникает курсовых разниц в части перечисленной/полученной 100 %-ной предоплаты, так как расчеты осуществляются до отгрузки/реализации продукции/услуг (письмо № 03-03-06/1/35865 Минфина от 22.06.15 г., стат. 250 п. 11 НК, стат. 265 п. 1 подп. 5 НК). Также не нужно рассчитывать разницы при выдаче/получении задатков. Расчет курсовых разниц в целях бухгалтерского и налогового учета выполняется одинаково.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Курсовая разница в налоговом учете 2017

В налоговом учете курсовые разницы относятся на внереализационные расходы или доходы в зависимости от изменения обязательств. В связи со сближением бухгалтерского и налогового учета ПБУ 18/02 не применяется, так как постоянных/временных расхождений не возникает. Момент признания – последнее число отчетного месяца.

Признание положительной разницы согласно стат. 250 п. 11 происходит при переоценке имущества/требований в сторону увеличения, долга – в сторону уменьшения. Отрицательная разница образуется при переоценке имущества/требований в сторону уменьшения, долга – в сторону увеличения (стат. 265 п. 1 подп. 5). Как и в бухучете переоценка происходит на момент ранее произошедшего события – оприходования товара, погашения долга или же конец месяца, если расчеты не производились (стат. 271 п. 8, стат. 272 п. 10 НК).

Важно! В расчетах используется официальный курс валюты, установленный ММВБ, или же оговоренный сторонами сделки курс. По авансам переоценка не выполняется, курс берется на момент оплаты.

Курсовые и суммовые разницы в 2017 году в бухучете

Основной регламентирующий документ для бухучета – ПБУ 3/2006. При отражении операций применяются сч. 83 и 91. При этом в общих случаях используется сч. 91 – прочие доходы или расходы. А на сч. 83 рекомендовано отображать следующие операции:

1. Переоценку расчетов с учредителями компании (согласно п. 14 ПБУ).
2. Переоценку активов и/или обязательств предприятия, используемых для деятельности вне РФ (согласно п. 19 ПБУ).

Учет НДС при УСН доходы минус расходы

Для расчет курсовых разниц исходным значением является курс валюты на момент оплаты. При оплате товара после отгрузки оприходование продукции производится в рублях по текущему на этот момент курсу, без дальнейших пересчетов (п. 9 ПБУ). А долг перед поставщиком требуется пересчитать по курсу на:

• Последний день месяца до момента погашения обязательств (перерасчет выполняется ежемесячно).
• Момент погашения долга.

Поясним все вышесказанное на примере.

Расчет курсовых разниц в 2017 году – пример

Предположим, что организация А заключила с покупателем договор поставки товаров на общую сумму 2360 у.е., в том числе НДС 18 % 360 у.е. В расчетах принимается официальный курс ЦБ. При этом сделка действует на условиях 50 % предоплаты, а оставшиеся 50 % перечисляются после отгрузки продукции.

Исходные данные:

• 01.07 – перечислено 50 %. Курс валюты – 59,95.
• 01.17 – выполнена отгрузка. Курс – 59,15.
• 01.17 – курс – 60,16.
• 02.17 – перечислена вторая часть суммы в 50 %. Курс – 60,3.

Учитывая условия и курсы, бухгалтеру предприятия необходимо выполнить следующие проводки по курсовым разницам:

• 01.17 Д 51 К 62 на 70741 руб. – получена первая половина аванса.
• Д 76.АВ К 68 на 10791 руб. – отражено начисления НДС с аванса по расчетной ставке.
• Д 68 К 51 на 10791 руб. – погашены обязательства перед бюджетом по налогу.
• 01.17 Д 62 К 90 на 140538 руб. – отражена реализация продукции.
• Д 90 К 68 на 21438 руб. – выделен по поставке НДС.
• Д 62 К 62 на 70741 руб. – произведен зачет аванса.
• Д 68 К 76.АВ на 10791 руб. – учтен в вычетах НДС, начисленный ранее к уплате.
• 01.17 Д 62 К 91 на 1191,80 – отражена в доходах положительная курсовая разница.
• 02.17 Д 51 К 62 на 71154 руб. – поступила вторая половина аванса.

Д 62 К 91 на 165,20 руб. – отражена в доходах окончательная положительная курсовая разница по сделке.