НДС при продаже и покупке основных средств

В ходе хозяйственной деятельности компании вправе приобретать и реализовывать принадлежащее им имущество. НДС при продаже основного средства включается в его стоимость и учитывается в особом порядке. Правила формирования проводок и расчета налогового обязательства зависят от того, принесла ли сделка фирме прибыль или стала причиной убытка, на каком фискальном режиме состоит юридическое лицо.

Как учесть НДС при продаже активов

Чтобы определить порядок действий бухгалтера, нужно рассчитать остаточную стоимость основных средств. Она определяется как разница между первоначальной ценой, начисленной амортизацией и амортизационной премией.

В зависимости от стоимости, по которой актив будет реализован, возможно две ситуации:

1. Убыток

Выручка от реализации актива оказалась меньше, чем его остаточная цена, отраженная в бухучете. Восстановление НДС при продаже основного средства не предусмотрено законом. В бухгалтерском учете фирмы понесенные потери списываются на прочие затраты (сч. 91).

2. Прибыль

Цена продажи оказалась больше, чем остаточная стоимость. Компания начисляет НДС с проведенной операции, используя в качестве базы для расчета сумму полученной прибыли.

Обязанность по уплате НДС возникает и в том случае, если организация реализует списанные основные средства. Часто компаниям удается получить прибыль от такого имущества, распродавая его на запчасти. Из выручки, полученной от проведения подобной операции, ей придется перечислить налог в бюджет.

НДС от продажи основных средств: проводки

При продаже объектов основных средств бухгалтер формирует в учетной программе следующие проводки:

• Д 51 – К 62 – поступление средств от покупателя за актив;
• Д 62 – К 91 – отражение дохода от реализации актива;
• Д 91 – К 68 – начисление НДС при продаже имущества;
• К 02 – Д 01 – списание амортизации, начисленной на актив;
• Д 91 – К 01 – включение в расходы остаточной стоимости ОС;
• Д 91 – К 99 – отражение прибыли от продажи имущества.

При реализации актива продавец несет дополнительные затраты: на демонтаж основного средства, его доставку покупателю и т.д. Они включаются в состав прочих расходов организации проводкой: Д 91 – К 60 (76). Включенный в них входной НДС принимается компанией к вычету: Д 19 – К 60.

Первичные документы по учету основных средств

Покупка основных средств: возмещение НДС

Учет НДС, включенного в стоимость приобретаемого основного средства, зависит от режима налогообложения, на котором состоит предприятие. Если фирма использует льготную систему (УСН, ЕНВД, ЕСХН), она включает налог в изначальную цену объекта имущества.

Если хозяйствующий субъект состоит на ОСНО и является плательщиком НДС, он вправе принять налог к вычету при соблюдении следующих условий:

• актив используется в деятельности, не освобожденной от НДС;
• продавец выставил счет-фактуру, где налог указан отдельной строчкой;
• объект ОС поставлен фирмой на учет не позднее, чем три года назад.

НДС при покупке основных средств можно принять к вычету при условии, что фирма оприходовала актив на счет 01. Если имущество создается собственными силами (например, компания строит здания), к вычету принимается сумма всех понесенных ею затрат, аккумулированных на счете 08.

Продажа ОС при переходе на льготный режим налогообложения

С точки зрения бухгалтерского учета важен момент, когда фирма приобретала актив. Если в то время она состояла на льготной системе налогообложения и не уплачивала НДС, он был оприходован по полной цене. Это значит, что по закону предполагается продажа основного средства без НДС.

Противоположная ситуация – если на момент покупки имущества компания состояла на ОСНО. Когда она переходит на льготную систему налогообложения, то восстанавливает ранее принятый к вычету НДС. Это делается не в полной сумме, а пропорционально остаточной стоимости актива на момент смены режима. Если в дальнейшем организация решит продать ОС, она не будет начислять и восстанавливать НДС.