Контролируемые сделки

Контролируемые сделки

2017-04-03
Справочники
72 0

Наличие контролируемых сделок у хозяйствующего субъекта приводит к обязанности подавать уведомление в налоговые органы, а значит подвержено повышенному администрированию со стороны государственных органов. Какие именно договора относятся к контролируемым? Как ФНС сопоставляет цены? В каком порядке уведомляется налоговая инспекция? Рассмотрим основные законодательные требования.

Что является контролируемой сделкой

С 1 янв. 2012 г. в налоговое российское законодательство добавился новый раздел V.1, рассматривающий вопросы контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами и/или приравненными к ним. Подобные договора подлежат углубленной проверке в части правильности ценообразования, полноты начисления и оплаты налоговых сумм.

Беспроцентный займ между взаимозависимыми юридическими лицами

Список критериев для отнесения сделки к контролируемой достаточно широк и регламентируется стат. 105.14. Основные из них формируются по стоимостным показателям, также это характер взаимоотношений между сторонами и область отраслевой деятельности хозяйствующих субъектов. Перечислим главные условия, при которых контракт между зависимыми сторонами считается контролируемым:

  1. Общий объем ежегодных доходов за период должен быть выше 1 млрд. руб.
  2. Одна из сторон контракта относится к плательщикам НДПИ по тарифу, установленному законодательством, а товарным изделием является полезное ископаемое.
  3. Одна из сторон договора использует специальную налоговую систему в виде ЕСХН либо ЕНВД, а остальные лица не применяют такие льготы. Общий объем заключенных ежегодных сделок должен быть выше 100 млн. руб.
  4. Одна из сторон контракта не производит начисления налога с прибыли или использует нормы п. 5.1 стат. 284 НК, в соответствии с которыми применяется ставка в 0 %, а прочие участники/участник не применяют подобные льготы. Общий объем заключенных ежегодных сделок должен быть выше 60 млн. руб.
  5. Одна из сторон контракта считается резидентом или членом ОЭЗ/СЭЗ, в которой действуют налоговые льготы по прибыли, а прочие лица не пользуются подобными льготами. Общий объем заключенных ежегодных сделок должен быть выше 60 млн. руб.
  6. Одна из сторон контракта является членом инвестиционного проекта в регионе, где используется ставка по налогу с прибыли в части федеральных перечислений государству в размере 0 %, в части региональных перечислений в пониженном размере. Общий объем заключенных ежегодных сделок должен быть выше 60 млн. руб.
  7. Одна из сторон контракта является членом инновационного проекта «Сколково» и НДС не платит. Общий объем заключенных ежегодных сделок должен быть выше 60 млн. руб.
  8. Одна из сторон контракта не признается резидентом РФ, при этом общий объем доходов по таким договорам не важен.
  9. Прочие условия (полный перечень в стат. 105.14).

Не признаются контролируемыми следующие виды сделок:

Кто такие взаимозависимые лица

  • Между участниками КГН, кроме договоров, предметом которых является добыча полезных ископаемых.
  • Между участниками, зарегистрированными в РФ, не имеющими филиалов (обособленных подразделений), не уплачивающими налог с прибыли в другие регионы РФ и не имеющими убытков. Условия должны выполняться одновременно.
  • Между участниками, осуществляющими добычу углеводородного сырья на новых месторождениях.
  • На предоставление межбанковских кредитов длительностью до 7 дней (календарных).
  • Между российскими участниками, не являющимися банковскими организациями и осуществляющими предоставление гарантий/поручительств.
  • Между участниками-взаимозависимыми лицами, зарегистрированными в РФ и предоставляющими беспроцентные виды займов.

Обратите внимание! Признание контракта контролируемым также возможно по решению суда при наличии достаточных на то оснований (п. 10 стат. 105.14).

Налоговый контроль взаимозависимых лиц

Во время проверки контролируемых договоров сотрудники ИФНС выявляют занижения сумм следующих налогов – НДС, НДПИ, прибыли и НДФЛ. Решение о проверке ценообразования, правильности определения налогооблагаемой базы и размера налоговых начислений выносится на основании:

  • Официального уведомления.
  • Извещения отделения ИФНС, проводящего проверку и выявившего факт нарушений.

Декларация по взаимозависимым лицам

Специалисты налоговой инспекции вправе проверить 3 предшествующих периоду вынесения решения года. Со своей стороны, налогоплательщик может самостоятельно скорректировать налоговые обязательства, подав уточненные декларации и заплатив суммы по недоимке и пеням. Это убережет компании от штрафных санкций по стат. 129.3 и защитит от ответственности по контролируемым сделкам:

  1. Штраф за неуплату налоговых начислений за 2014-2016 гг. – 20 % от неоплаченной величины налогов.
  2. Штраф за неуплату налоговых начислений с 2017 г. – 40 % от неоплаченной величины налогов, минимум взыскивается 30000 руб.

Контролируемые сделки – образец заполнения уведомления

В соответствии со стат. 105.16 налогоплательщики обязаны отчитываться по контролируемым сделкам до 20 мая следующего за отчетным года. Документ подается в территориальное подразделение ИФНС по месту нахождения или жительства (учета для крупнейших налогоплательщиков). Грамотное заполнение образца бланка предполагает указание необходимых сведений относительно:

  • Отчетного периода.
  • Предмета договора.
  • Участников-сторон контракта, включая наименование компаний/ФИО ИП, ИНН, гражданство физлица.
  • Финансового результата контракта – суммы доходов/расходов.

Бланк уведомления и порядок отражения данных, включая сведения по группе сделок, утверждены Приказом № ММВ-7-13/524@ от 27.07.12 г. Допускается предоставление отчета налогоплательщиком в электронном виде или «на бумаге». При наличии ошибок/неточностей в уже сданном документе разрешается подать уточненку.

Важно! Штраф за непредставление уведомления по контролируемым сделкам составляет 5000 руб. (стат. 129.4 НК). Эта же мера взыскания применяется в отношении документов, поданных в ИФНС с ошибками или неточностями.

 

альтернативный текстЕсли вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Поделиться:

Добавить комментарий

Войти с помощью: