Инвентаризация финансовых вложений

Финансовые вложения – это инвестиции в ценные бумаги (облигации, акции) и выдача займов иным лицам. Инвентаризация финансовых вложений направлена на определение стоимости затраченных ресурсов в целях покупки ценных активов, а также на предоставление займов иным компаниям или ИП. Порядок проведения процедуры сверки остатков на балансе и фактических показателей регламентируется статьями 3.9 – 3.14 Правил осуществления процедуры проверки остатков, а также ПБУ №19/02. Согласно законодательным актам финансовые инвестиции определяются как использование денежных средств на покупку ценных активов, вклады в уставные фонды и выдача кредитов иным юридическим лицам.

Как проводится инвентаризация финансовых инвестиций?

Согласно положениям ФЗ №402 «О бухучете», порядок, периодичность и сроки процедуры инвентаризации, утверждаются руководством фирмы самостоятельно, кроме обязательных случаев, предусмотренных законом. Весть алгоритм действий и правила процедуры вносятся в приказ об учетной политике.

Перед началом инвентаризации следует провести сверку финансовых инвестиций и остаткам по счету 58, а также соответствие инвестиций данному счету. Правомерным учет по счету 58 считается тогда, когда выполняются три пункта, предусмотренные ПБУ 19/02. Это:

• четко и правильно заполненные документы, удостоверяющие право владения активами, составляющими базу финансовых инвестиций, а также документы, подтверждающие факт получения с этих активов прибыли;
• наличие перехода к компании возможных рисков, которые связаны с приобретенными активами;
• наличие реального получения прибыли от финансовых инвестиций.

В ходе инвентаризации проводится проверка достоверности отображенной информации, расходы на покупку активов, составляющих финансовые инвестиции, а также расходы на выдачу займов сторонним компаниям. Подтверждающими документами являются:

• платежные документы;
• договора;
• товарно-транспортные накладные;
• акты прием-передачи;
• сертификаты;
• другие первичные документы на передачу права владения активами.

При мониторинге ценных активов следует проверять и сопоставлять данные о реальных расходах, понесенных в результате вложений в активы или при выдаче кредитов сторонним предприятиям. А при проверке фактического остатка самих активов учитываются следующие данные:

• четкость и корректность при заполнении активов и бумаг, подтверждающих их приобретение;
• точное соотношение балансовой и реальной стоимости ценных активов;
• количественное соотношение активов, составляющих базу финансовых инвестиций;
• точность и актуальность отражения в бухучете полученной прибыли от ценных бумаг и займов.

Если проверяются проценты по займам, то в этом случае особое внимание уделяется правильности и временным рамкам их начислений.

Результаты инвентаризации вносятся в инвентаризационную опись по отдельным эмитентам. Законодательными актами предлагается установленная форма №ИНВ-16. В документации обязательно указываются такие данные:

• название ценных активов;
• номинальная (балансовая) стоимость;
• фактическая стоимость;
• серия и номер инвентаризируемых документов;
• общая сумма по эмитентам;
• срок погашения активов.

Вся информация, отраженная в описи должна соответствовать данным, отраженным в журналах и книгах аналитического учета.

Ценные бумаги могут находиться на территории компании, сделавшей инвестиции, либо на территории определенной компании-хранилища. Если бумаги находятся в кассе компании, то проверку остатков следует осуществлять не только по имеющимся активам, но и по всей наличности в кассе. Если ценные бумаги были переданы на ответственное хранение компании-хранилища, тогда проводится сверка остатков суммы по счету 58 с суммами по выпискам этой компании.

Ведомость инвентаризации

Бланк инвентаризационной описи

Все данные, полученные в ходе мониторинга остатков, должны быть отражены соответствующим образом в специально разработанном бланке. Для внесения полученных результатов проверки предлагается использовать утвержденную форму №ИНВ-16, либо компания вправе разработать собственный бланк инвентаризационной описи и внести его в приказ об учетной политике. Но документ в обязательном порядке должен быть оформлен с наличием необходимых строк и граф для отражения информации по инвентаризируемым активам.

Согласно части 2 статьи 9 ФЗ №402, документ должен содержать поля для отражения следующей информации:

• название документа;
• дата проведения мониторинга остатков;
• дата заполнения описи;
• наименование компании, на балансе которой числятся активы, формирующие базу финансовых вложений;
• тип операции;
• единица измерения;
• должность и ФИО ответственного лица, на чьем хранении находятся активы;
• подписи членов комиссии;
• подпись ответственного лица.

При самостоятельном утверждении документа бланк описи вводится в приказ об учетной политике на предприятии. После завершения процедуры снятия остатков опись подается на подпись руководителю компании.

Отражение недостач и излишек

В результате мониторинга остатков у компании могут быть выявлены излишки или недостачи ценных бумаг, которые необходимо отразить соответствующим образом.

Таблица. Бухгалтерские проводки при обнародовании излишек и недостач ценных бумаг.

Для списания недостач, выявленных при снятии остатков, оформляются соответствующие акты списания. Но к этим актам в обязательном порядке необходимо представить решения суда или следственного комитета, где будет подтверждена информация об отсутствии виновных лиц либо о нерациональности взыскания с виновных лиц ущерба. Результаты проверки отражаются в бухгалтерском учете в месяце, когда была завершена инвентаризация.