Амортизация в налоговом учете

Расходы на покупку основных средств и НМА списываются через амортизацию в налоговом учете. Порядок расчета регламентируется стат. 256-259.3, 322, 323 НК РФ в части определенных объектов. Рассмотрим, какие существуют методы амортизации, когда можно использовать повышающие коэффициенты для ускоренного списания основных средств (ОС).

Как связаны прибыль и амортизация при определении налога на прибыль

При расчете налога на прибыль предприятие вправе уменьшить полученные доходы на подтвержденные и обоснованные расходы. При этом приобретаемые объекты основных средств стоимостью более 100000 руб. не относятся напрямую на издержки, а признаются в расходах постепенно в течение срока полезной эксплуатации/использования (СПИ). Процесс переноса первоначальной цены на производимые товары/услуги называется амортизацией. Период использования имущества устанавливается организацией самостоятельно на основе Классификации, утвержденной Постановлением № 1 от 01.01.02 г.

Особенности начисления амортизации средств

Для правильного включения объектов в расходы требуется:

1. Определить амортизационную группу и установить срок использования (стат. 258 НК).
2. Выбрать оптимальный метод начисления амортизации (стат. 259 НК).
3. Установить, требуется ли применение повышающих/понижающих коэффициентов или амортизационной премии (стат. 259.3 НК).

В отличие от многообразия методов начисления амортизации в бухучете, в налоговом учете разрешено использовать только 2 – линейный или нелинейный. Выбранный способ применяется по отношению ко всему имуществу, а вносить изменения законодательно разрешено с начала календарного года, соблюдая правило перехода с нелинейного способа на линейный – 1 раз в 5 лет.

При этом линейным методом начисляется амортизация в отношении:

• Зданий/сооружений, различных передаточных устройств по 8-10 гр.
• Объектов для добычи углеводородного сырья на вновь разрабатываемых морских месторождениях.

Обратите внимание! В налоговом учете начислять амортизацию необходимо за месяцем ввода ОС в эксплуатацию (стат. 259 п. 4 НК).

Для производственных предприятий и других, у которых на балансе числится большое количество основных средств, амортизация занимает значительную часть расходов в целях расчета налога на прибыль. Поэтому, прежде чем закреплять выбранный метод в учетной политике, следует внимательно просчитать и сравнить амортизационные отчисления.

Линейный метод

Линейный способ проще, применяется отдельно по объектам. Кроме того, этот метод позволяет избежать отклонений между налоговым учетом и бухгалтерским, начисления рассчитываются так:

Сумма линейной амортизации в месяц = Первоначальная цена объекта / СПИ в мес.

Нелинейный метод

Нелинейный метод применяется по группам/подгруппам объектов, не имеет аналога в бух учете, вычисляется по усложненной формуле:

Сумма нелинейной амортизации = В х Норма амортизации (стат. 259.2 п. 5 НК) / 100,

где В – суммарный баланс по соответствующей группе/подгруппе, исходя из остаточной стоимости по состоянию на 1.01.

Специальный коэффициент амортизации в налоговом учете

Применение повышающего/понижающего коэффициента является исключением из общих правил и предусмотрено для отдельных видов ОС. Понижение возможно в 2 раза в отношении легкового транспорта ценой от 300000 руб.; микроавтобусов для пассажирских перевозок ценой от 400000 руб. Также директор фирмы вправе снизить норму амортизации по любому имуществу на свое усмотрение.

Счет 01 «Основные средства»

Повышающий коэффициент применяется по следующим объектам (стат. 259.3 НК):

• В 2 раза – по ОС, занятым в режиме повышенной сменности или агрессивных условиях труда.
• В 3 раза – по объектам, полученным по лизинговому договору, кроме ОС, которые относятся к 1-3 группам и амортизируются нелинейным способом.