Амортизация в бухгалтерском учете

В процессе своей хоздеятельности компании эксплуатируют различные основные средства. Перенос стоимости объектов на себестоимость производимой продукции или оказываемых услуг (работ) выполняется путем начисления амортизационных сумм. Расчет отчислений осуществляется путем износа актива в зависимости от срока эксплуатации, стоимости и других показателей. Рассмотрим, как отражается амортизация в бухучете предприятия и что означает бухгалтерская запись Дт 25 Кт 02.

Что такое амортизация фондов

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 объект может быть учтен предприятием как основное средство (ОС) при одновременном соответствии ряду условий. Актив должен использоваться в деятельности компании или же предоставляться «на сторону» на временной основе. Период эксплуатации – свыше 12 мес. Последующая реализация не предполагается, а для владельца подразумевается выгода от использования ОС.

При приеме имущества амортизируемые активы отражаются в балансе по стоимости первоначальной. Затем, в процессе эксплуатации, возникает износ, то есть моральное и физическое устаревание объекта. Для отражения изнашивания актива предприятие начисляет амортизацию. Это ежемесячные отчисления от первоначальной стоимости на текущие затраты. Иначе говоря, через амортизацию начальная цена приобретения ОС переносится на себестоимость конечного продукта.

Обратите внимание! Не имеет значения, в какой сфере деятельности занята организация. При постановке на баланс основных фондов начислять амортизацию должны как производственные предприятия, так и торговые фирмы или компании, оказывающие различные услуги (выполняющие работы).

Амортизация в бухгалтерском учете

На нормативном уровне процесс бухучета амортизационных сумм выполняется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01, а именно п. 17-25. В частности, здесь сказано, что не рассчитывается износ по ОС учреждений некоммерческого типа, а также законсервированным активам. Но НКО обязаны отражать данные о линейном износе на забалансовых счетах. Кроме того, амортизация земельного участка в бухгалтерском учете не начисляется, поскольку потребительские качества таких ресурсов не зависят от времени.

Стандарты ГААП (GAAP)

Виды амортизации в бухучете:

• Линейный – в этом случае сумма амортизации за год рассчитывается из ПС (или восстановительной при проведении переоценок) и исчисленной по СПИ нормы (НА).
• Метод уменьшаемого остатка – при этом методе годовая амортизация вычисляется из стоимости (остаточной) актива на начало года (календарного), а также исчисленной по СПИ и повышающего коэффициента нормы. Размер коэффициента утверждается организацией с учетом максимального ограничения в 3.
• Метод списания ПС (первоначальной стоимости) по сумме числе лет СПИ (срок полезного использования) – при этом варианте годовая амортизация вычисляется из ПС (или восстановительной при проведении переоценок) и специального показателя. Расчет такого соотношения ведется из общего числа лет СПИ и срока, оставшегося до завершения эксплуатации объекта.
• Метод списания ПС в пропорции к объемам работ или продукции – в этом случае амортизация за год определяется из фактического объема изготовленной за период продукции (в натуральной величине) и математического соотношения ПС к объему, предполагаемому за общий СПИ.

Обратите внимание! Вне зависимости от используемой методики суммы износа отчисляются на соответствующие бухсчета ежемесячно. Размер амортизации в месяц = 1/12 от годовой величины. При сезонной деятельности годовой износ распределяется равномерно.

При расчете амортизации бухгалтеру нужно помнить, что:

• Компании на упрощенном варианте составления финотчетности вправе исчислить и отразить износ за год единовременно, то есть на 31.12 отчетного периода, либо систематически в течение всего периода.
• При принятии к бухучету инвентаря (как хозяйственного, так и производственного) допускается единовременное исчисление амортизации в размере ПС объекта.
• Первый раз рассчитать амортизацию следует в месяце за периодом ввода ОС в эксплуатацию.
• Последний раз рассчитать амортизацию необходимо в периоде (месяце) погашения ПС актива.
• Если имущество консервируется на период от 3 мес. или восстанавливается более 1 года, износ начислять не требуется.
• Рассчитывать амортизационные суммы следует даже при получении компанией убытков. В бухучете операции отражаются в текущем периоде.
• Исчисленные суммы износа учитываются путем математического накопления на соответствующих счетах.

Начисление амортизации – проводки

Если начислена бухгалтером амортизация оборудования, проводка выполняется по нормам Приказа Минфина № 94н от 31.10.00 г. При отражении износа ОС всегда кредитуется сч. 02. А какой счет должен быть по дебету? Ответ зависит от профиля организации и характера использования имущества. Примеры проводок выглядят так:

• Д 25 К 02 – отражена по общепроизводственному оборудованию сумма начисленной амортизации, проводка выполняется последним числом месяца.
• Д 26 К 02 – исчислена в бухучете амортизация по ОС общехозяйственного назначения.
• Д 20 К 02 – вычислена амортизация по ОС, эксплуатируемым в целях основного производства.
• Д 44 К 02 – отражена амортизационная сумма по ОС торгового назначения.
• Д 08 К 02 – определена амортизация по активам, используемым в процессе модернизации иных ОС.
• Д 23 К 02 – отражена в бухучете амортизационная сумма по ОС вспомогательного назначения.
• Д 29 К 02 – вычислена амортизация по ОС обслуживающей службы.
• Д 91 К 02 – сделана в бухучет запись по амортизации актива, арендуемого другой компанией.
• Д 79 К 02 – вычислен износ по активу, полученному или же переданному в структурное подразделение фирмы.
• Д 97 К 02 – начислен износ по имуществу, издержки по которому будут учтены в будущем.