Ст. 100 НК РФ с актуальными комментариями

Ст. 100 НК РФ регулирует составление документов на основании проведенной налоговой проверки. Рассмотрим вопросы, наиболее часто возникающие у налогоплательщиков при формировании такой документации.

Статья 100 НК РФ: когда составляется акт проверки

Извещают ли налоговики об окончании камеральной проверки, если акт составлен не был

Составление акта и его вручение — каковы сроки

Нарушение сроков вручения результатов налоговой проверки

Подписание акта (особенности)

Какая информация содержится в акте

Возражения на акт проверки (нюансы составления)

Статья 100 НК РФ: когда составляется акт проверки

Положения налогового законодательства, а именно статья 100 НК РФ, регламентируют порядок оформления результатов проверок, проводимых налоговиками.

Как известно, налоговые органы проводят выездные (ВНП) и камеральные налоговые проверки (КНП), и правила составления итоговых актов здесь будут различны. Завершение ВНП всегда оформляется актом проверки, даже если нарушения не обнаружатся. Указанное правило предусмотрено письмом ФНС РФ № ШТ-22-2/299 от 16.04.2009. А вот что касается КНП, то акт составляется только при выявлении налоговых нарушений. Стоит отметить, что об окончании КНП плательщика никак не информируют, если ошибки и несоответствия не были обнаружены.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В случаях, когда «камералится» декларация по НДС с заявительным порядком возмещения, налоговики обязаны уведомить плательщика в течение 7 дней, что по итогам проверки нарушений не установлено.

Извещают ли налоговики об окончании камеральной проверки, если акт составлен не был

Нередко у налогоплательщиков возникает вопрос «как же завершилась КНП моей декларации?». Есть 2 варианта получить ответ:

1. Обычное ожидание. Так, если по истечении 3 месяцев от налоговиков не было никаких запросов и сообщений, то можно считать, что камералка прошла успешно.
2. Обращение с данным вопросом в налоговый орган. Инспекция обязана будет ответить на такой запрос, даже несмотря на то, что это ничем не регламентировано. На указанное обстоятельство обратил внимание ФАС Поволжского округа в постановлении № А55-10190/2008 от 18.02.2009.

Составление акта и его вручение — каковы сроки

Законодательством о налогах и сборах установлены различные сроки для составления актов по результатам ВНП и КНП.

При выездной проверке налоговики подготавливают справку и уже после ее составления переходят к акту, он должен быть составлен в течение 2 месяцев после подготовки указанной справки. В тех случаях, когда ВНП проводилась в отношении плательщиков, объединенных в консолидированную группу, срок составления акта увеличивается и составляет 3 месяца.

По итогам камеральной проверки акт составляется в течение 10 дней. Указанный срок начинает исчисляться со дня завершения указанной проверки.

Срок вручения для всех случаев единый и составляет 5 дней со дня составления, указанного в акте.

Нарушение сроков вручения результатов налоговой проверки

Если на практике вы столкнулись с ситуацией, при которой акт проверки был вручен вам с нарушением законодательно установленного срока, то можете быть уверены в том, что воспользоваться такой оплошностью налоговиков в собственных целях вам не удастся. Это связано с тем, что нарушение сроков вручения не будет являться достаточным основанием для отмены акта. С указанным выводом согласны и судебные инстанции (см., например, постановление 9-го арбитражного апелляционного суда от 16.12.2013 № 09АП-40446/2013 по делу № А40-76732/13).

ВАЖНО! Перечень оснований, которые могут нарушать процедурные моменты, представлен в п. 14 ст. 101 НК РФ.

Подписание акта (особенности)

По общеустановленным правилам, формируемый по итогам налоговых проверок документ должен быть подписан как проверяющими, так и проверяемыми лицами. Со стороны последних возможно визирование акта правомочными представителями.

Что же касается налоговиков, то с их стороны подписывать документ должны лица, проводившие контрольные мероприятия. Однако порой бывают такие случаи, когда акт подписывается не заявленным в проверке лицом либо же вовсе не подписывается ни одним из проверяющих. К сожалению, данный факт также не окажет никакого влияния на конечные результаты проверки, даже если постараться оспорить это через судебные органы. Об этом свидетельствует уже сложившаяся практика — см. постановление Президиума ВАС РФ № 12181/11 от 24.01.2012, а также решения судов нижестоящих инстанций.

Какая информация содержится в акте

Выносимый налоговиками по результатам проверки акт должен соответствовать определенным требованиям, которые в полном объеме отражены в п. 3 ст. 100 НК РФ. Рассмотрим указанные требования.

В первую очередь акт проверки должен содержать общие формальные сведения:

• Дата составления и подписания.
• Наименование проверяемого объекта (в акте указывается полное наименование, а также его сокращенный вариант). Указанное требование в полной мере распространяется как на юридических лиц, так и на иных лиц, которые могут быть проверены фискалами. Помимо этого, необходимо указать адрес налогоплательщика, его ИНН и КПП.
• Перечень лиц, проводивших проверку с указанием их должностей.
• Период проверки (начало контрольных мероприятий и их завершение).

Также в акте отражаются основание и предмет проверки:

• реквизиты документа, которым была назначена ВНП (в случае с КНП указываются данные о налоговой декларации, а именно дата ее представления);
• наименование проверяемого налога с обязательным указанием проверяемого периода;
• перечень документов, которые были проанализированы в период проверки.

Что касается непосредственно контрольных мероприятий и выявленных на основании них нарушений, то указываются:

• перечень осуществленных контрольных мероприятий;
• выявленные нарушения законодательства о налогах и сборах (в случае отсутствия таковых делается соответствующая запись);
• предложения по их устранению.

Все перечисленные требования должны соблюдаться в обязательном порядке.

ВАЖНО! Акт налоговой проверки имеет строго установленную форму, утвержденную приказом ФНС РФ № ММВ-7-2/189@ от 08.05.2015, поэтому составить его в произвольном виде налоговики не вправе.

Возражения на акт проверки (нюансы составления)

Как уже было отмечено выше, по завершении контрольных мероприятий в рамках выездной или камеральной проверки составляется акт. Он предназначен для информирования налогоплательщиков о выявленных нарушениях и предложениях по итогам проверки. В то же время наличие акта не влечет за собой никаких последствий для плательщика, и именно поэтому на данный документ нельзя подать жалобу в вышестоящие инстанции (как в рамках досудебного урегулирования спора, так и в рамках судебного процесса). Подтверждением этого правила служит постановление Конституционного суда РФ № 766-О-О от 27.05.2010. Обжаловать можно только решение по проверке.

Однако на информацию, отраженную в акте, проверяемый субъект может пожаловаться (именно в тот налоговый орган, который оформлял акт). Это предусмотрено п. 6 ст. 100 НК РФ и является правом налогоплательщика. Игнорировать данное право не стоит, так как на основании акта и представленных на него возражений формируется решение по проверке. Соответственно, доводы, указанные в жалобе, могут повлиять на конечный результат проверки.

Срок подачи таких возражений составляет 1 месяц с момента вручения акта.

***

Положения рассматриваемой статьи актуальны для всех хозяйствующих субъектов, так как регулируют последствия проводимых налоговых проверок. Чтобы контролировать соблюдение своих прав, налогоплательщикам необходимо ознакомиться с материалами, изложенными в ст. 100 Налогового кодекса.