Учет валютных операций

В связи с экономическим ростом и развитием финансового рынка стали широко использоваться валютные операции. Площадкой для проведения различных сделок по приобретению и продаже денежных знаков иного государства является валютный рынок.

Положения по проведению таких операций регламентируются национальными и международными правовыми аспектами. Учет валютных операций на предприятии регулируется ПБУ 3\2006, утвержденный Приказом №154н от 27 ноября 2006 года. Данное положение устанавливает основные правила и особенности ведения бухгалтерского учета по отражению валютных сделок.

Общие положения

Валютные операции – это национальное и международное правовое урегулирование сделок с иностранной валютой и ценностями. Нормативным актом, регламентирующим положения по проведению и учету подобных сделок, является ФЗ № 173 от 10 декабря 2003 года. К таким операциям также относятся ввоз и вывоз национальной валюты и финансовых инструментов через границу РФ.

К валютным ценностям относятся:

• денежные знаки иностранного государства;
• ценные бумаги;
• платежные поручения в иностранных денежных знаках;
• драгоценные металлы (в том числе изготовленные из них предметы и украшения).

Все вышеперечисленные ценности относятся к материальным благам, участвующих в валютных операциях.

Оплата в валюте

Субъекты валютных операций

Согласно ФЗ № 173 субъектами, ведущими учет операций по валютному счету, могут выступать:

• резиденты РФ;
• нерезиденты РФ;
• уполномоченные банковские организации.

Резидентами РФ выступают:

• физлица, имеющие гражданство РФ;
• граждане иного государства и лица без гражданства, имеющие вид на жительство;
• юридические лица, оформившие деятельность в соответствии с Российскими законодательными актами;
• филиалы Российских предприятий, находящиеся на территории иного государства.

Нерезидентами РФ являются:

• физлица, не имеющие гражданства РФ;
• компании, организации или их филиалы, находящиеся на территории РФ, но созданные в соответствии с законодательными актами иного государства, и имеющие регистрацию за пределами РФ;

К уполномоченным банковским организациям, обязанным отражать валютные операции в бухгалтерском учете, относятся кредитные организации и их филиалы, которые были созданы по законодательным правилам РФ. Эти организации должны осуществлять свою финансовую деятельность по валютным операциям на основании лицензии. Выдается документ Центральным банком России.

Виды операций

Участники валютных отношений осуществляют совершение и учет валютно-обменных операций с денежными знаками и ценными финансовыми инструментами.

Подразделяются операции на виды:

1. Покупка и реализация валютных ценностей от одного резидента РФ к другому резиденту РФ. Валютные финансовые инструменты выступают в качестве платежного средства.
2. Покупка и реализация валютных ценностей от резидента РФ к нерезиденту.
3. Покупка и реализация валютных ценностей и инструментов между нерезидентами.
4. Ввоз и вывоз через границу РФ инструментов, денежных знаков и ценных бумаг валютного рынка, а также национальной валюты и инструментов.
5. Конвертация иностранной валюты в национальную валюту на счете банковской организации иного государства и перевод денег на счет, открытый в банке на территории России.

Проведение валютных операций имеет некоторые ограничения. Так между резидентами такие операции запрещены, за исключением командировочных расчетов при служебной поездке за границу. Также разрешены взаиморасчеты в рамках беспошлинного рынка.

Все остальные операции не имеют ограничений, но должны выполняться в соответствии с законодательными правилами. Юридическим лицам необходимо обязательно вести бухучет валютных операций, и правильно оформлять документооборот.

Операции с валютой также еще можно разделить на две группы:

1. Текущие. Ввоз и вывоз финансовых инструментов и денежных знаков (в том числе услуг) при условии, что все обязательства будут погашены не позже 180 календарных дней.
2. Капитальные. К таким операциям относятся приобретение недвижимости за денежные знаки иностранного государства, отсрочка обязательных платежей на срок более 90 календарных дней, а также инвестирование, кредитование на срок более чем 180 календарных дней.

Разделение операций на текущие и капитальные направлено оказать воздействие на экономику валютного рынка. Дело в том, что текущие операции не приводят к особому изменению, а капитальные, напротив, могут привести к огромному денежному оттоку из РФ, либо к перенасыщению валютного рынка.

Налог на валютные операции

Банковский учет валютно-обменных операций отражает показатель «код валютной операции», который указывается в справках и учетных документах при взаиморасчетах между счетами (один из которых открыт в иностранном банке) резидентов РФ, а также, если одна из сторон является нерезидентом РФ. Учет ведется в российских рублях. Первые две цифры пятизначного кода означают группу операций, последующие – код конкретной валютной операции.

Порядок проведения операций с инвалютой

В Российском законодательстве не существует ограничений по выполнению валютных операций между резидентами и нерезидентами. Единственным существенным моментом является колебание курса валют, что может дать, как положительную динамику финансового состояния компании, так и отрицательную. Все производимые расчеты с валютой обязаны отвечать нормам законодательства, а именно ФЗ №173, устанавливающий особенный порядок проведения валютных сделок.

Так, для резидентов юридических лиц определено обязательное условие иметь подтверждающие проведение операции документы. Центральный банк РФ в своем Указании от 12.02.99 г. № 500-У утверждает перечень таких документов:

• договорное соглашение сторон о покупке/продаже или экспорта/импорта товаров, услуг, работ;
• соглашение сторон о лизинге;
• договорное соглашение на выполнение услуг или передача результатов интеллектуального труда;
• кредитный договор.

Помимо обязательного наличия подтверждающих документов юридические лица резиденты РФ могут приобрести иностранную валюту только на определенные цели, перечень которых утвержден Инструкцией Центрального банка РФ №7.

До проведения каких-либо операций с валютным счетом, компании-резиденты должны представить в уполномоченную банковскую организацию информацию о договорных отношениях, справку, разрешающую проведение различных операций с валютой. Также необходимо сделать копии этих документов для вложения в досье агента, сдаются с целью обеспечения валютного контроля. Без наличия перечисленных документов уполномоченным банкам запрещено проводить операции с валютными счетами. Исключением считается представление платежки, которая подтверждает зачисление иностранной валюты на счет агента. Полученные денежные знаки зачисляются банком на транзитный счет. В случае, если полученная сумма в течение 7 календарных дней не списывается на определенные цели, то она переводится на иной счет. В течение 3 календарных дней переводимая сумма должна быть продана.

Для физических лиц порядок проведения валютных операций значительно облегчен. Для приобретения зарубежных денежных знаков лицо обращается в банковскую компанию, предъявляет паспорт или иной документ, подтверждающий личность, оплачивает покупку и получает квитанцию о приобретении валюты.

Нерезидентам разрешается проводить транзакционные операции с валютой, например, переводить денежные средства с зарубежного банковского счета на счет в Российском банке и обратно. Ограничений по суммам транзакции законодательством не предусмотрено. Если говорить о ценных бумагах, то все операции исполняются с учетом требований законодательства РФ о ценных бумагах. Порядок проведения сделок регламентируется правилами Центрального банка РФ.

Отчетность по валютным операциям

В соответствие с ПБУ № 3/2006 синтетический и аналитический учет валютных операций ведется в российских рублях, но существуют некоторые исключения:

1. Если зарубежная компания требует отчетность, в которой допустимо использование денежных знаков иных государств.
2. Составление отчетности по объединенным показателям всех имеющихся филиалам, действующим на территории иных государств.

При конвертации валюты применяется установленный Центральным банком РФ курс обмена валют на дату составления отчетности.

Расчетные операции с валютой проводятся в двух направлениях:

1. Внутренние расчеты. Проводятся внутри страны с использованием иностранных денежных знаков.
2. Оффшорные расчеты за границей. Аналитический учет валютных операций проводится с использованием заграничных платежных систем и банковских счетов.

Подтверждающим документом для проведения валютных расчетов является справка по форме № 0406009, закрепленной Центральным банком РФ как обязательный документ. Благодаря справке организации могут вести бухгалтерский и налоговый учет валютных операций без ошибок. Контролирующие органы, в свою очередь, проверяют достоверность представляемых организацией данных.

Особенности формирования отчетности

Как уже отмечалось ранее, все активные и пассивные статьи баланса подлежат стоимостной оценке в российских рублях по установленному на дату составления отчетности курсу валют Центральным банком РФ. Если заграничные организации выставляют требование по отражению стоимости активов в их национальной валюте, то бухгалтера составляют дополнительную отчетность, где отображается стоимостная оценка активов в требуемой валюте.

Формирование документов основано на показателях, указанных в регистрах учета. Датой конвертации иностранных денежных знаков в национальные рубли считается день составления отчетности, или при осуществлении какой-либо валютной операции, в зависимости от характера проводимых расчетов.

Финансовые документы, составляемые на отчетную дату, обязательно должны отображать следующие курсовые разницы:

1. По операциям с оборотными и необоротными активами, а также по кредиторской задолженности, подлежащие оплате в валюте иного государства.
2. По операциям с оборотными и необоротными активами, а также кредиторская задолженность, подлежащей уплате в национальных рублях, но отражаемые в учетных регистрах в иностранных денежных знаках.
3. По оставшимся финансовым средствам валютного счета, как наличной формы, так и безналичной.

Обязательным условием при формировании отчетных документов является указание курса обмена валют на дату составления отчета. Помимо этого условия в документах указывается курс обмена валют, утвержденный при заключении сделки, если они используются при валютных расчетах.

Учетные регистры заполняются на основании первичных документов, они отражают синтетический и аналитический учет иностранных денежных знаков. Затраты и доходы от продажи валюты в налогом учете отображаются в декларации, заполняемой агентами по итогам отчетного года, в перерасчете на национальные рубли. Для составления необходимой отчетности не имеет значения территориальная принадлежность контрагента, совершаемого операции с валютой. Условие отчетности одинаково для всех юридических лиц.

Бухгалтерский учет

Нормативным актом «О бухучете» определен порядок ведения бухгалтерского учета валютных счетов в российских рублях по курсу Центрального банка РФ на дату составления отчетности. Бухгалтера отражают учет продажи и учет покупки валюты в проводках, для этого используются специальные синтетические счета.

Таблица №1. Синтетические счета для учета иностранной валюты:

В соответствии с ПБУ № 3/2006 в отчетности по валютным операциям обязательно необходимо отразить следующую информацию:

• дата конвертирования валюты, что является датой совершения валютной операции;
• курс валютного обмена согласно установленному курсу Центрального банка РФ;
• сумма валютных денежных знаков и ценностей, и сумма в переводе на российские рубли;
• исчисление суммы курсовой разницы и отражение ее на синтетических счетах.

Дата совершения валютных операций для каждого случая устанавливается индивидуально:

1. Банковские операции с валютными счетами – это дата поступления или выбытия остатка денег.
2. Процедура кассовых исчислений – дата поступления в кассу денежных средств или дата их выбытия.
3. Финансовые поступления – дата денежных поступлений при экспорте услуг (товаров), либо дата перехода права собственности.
4. Финансовые затраты – дата выбытия денежных средств, либо дата перехода права собственности.

Все поступающие валютные активы и обязательства должны быть переведены в рубли по обменному курсу валют. Помимо вышеперечисленных дат конвертирования валюты при составлении бухгалтерских документов должны быть пересчитаны активы и обязательства на каждую отчетную дату. Это:

• финансовые средства в кассе и на счетах в банковских организациях;
• платежные документы;
• ценные бумаги (исключение – акции);

финансовые средства по расчетным документам (исключение – выданные и полученные авансовые документы, предоплата, задатки).