Учет финансовых вложений

Инвестирование является финансовым направлением деятельности компании, которые она осуществляет с целью получения дополнительного дохода. Предприятие вкладывает средства в разные активы, которые имеют разную степень окупаемости, требуют разных расходов и в итоге имеют разную степень рискованности. Но если инвестирование осуществлено, то вне зависимости от результата в будущем, оно в обязательном порядке должно быть отражено в бухгалтерском учете.

Что может считаться финансовым вложением

Целенаправленное вложение денежных средств или их эквивалентов в финансовые активы других компаний называются финансовыми вложениями (далее ФВ). Но многие ошибочно полагают, что любой приобретенный актив, в который были вложены средства, это инвестиция. Это абсолютно неправильно и не соответствует ПБУ 19 02 «Учет финансовых вложений».

Учет финансовых вложений проводиться в двух направлениях: в зависимости от вида приобретаемого актива, а также в зависимости от срока действия. Так аналитический учет финансовых вложений проводиться в разрезе видов ФВ, которые могут быть следующими:

• Ценные бумаги. Наиболее популярные, это акции и облигации разной формы эмиссии;
• Инвестирование в уставные капиталы других дочерних компаний;
• Кредиты, выданные под процент другим лицам. Сюда не относятся любые виды займов, выданные сотрудникам и подотчетным лицам компании;
• Депозитные счета в финансовых учреждениях;
• Полученная от других лиц дебиторская задолженность.

Это те виды, которые отражены в ПБУ «Учет финансовых вложений» и по которым ведется аналитика на предприятии.

При этом важно знать, что не все приобретенные такого рода активы могут стать инвестициями. Финансовые вложения принимаются к учету только в том случае, если они:

1. Имеют документальное подтверждение осуществления таких инвестиций. Необходимы договора, выписки банка, ценные бумаги и т.д.;
2. Если с приобретением такого актива риски, которые ему свойственные, полностью переходят на покупателя;
3. Приобретение таких активов приносит предприятию в обязательном порядке дополнительную прибыль или другую выгоду.

Если эти три критерия выполнены, то тогда вложенные деньги могут учитываться как ФВ.

Если брать бухгалтерский учет финансовых вложений, то здесь важно также правильно разграничивать: краткосрочные и долгосрочные ФВ. Это важно для того, что баланс и другая отчетность имеют разные строки для отражения таких активов.

Учет финансовых вложений и ценных бумаг проводиться в разрезе краткосрочных активов, если их срок обращения не превышает одного года. Для их отражения в балансе есть специальная строка 1240, которая так и называется «Финансовые вложения». Для долгосрочных ФВ, срок обращения которых превышает один год, предназначена строчка баланса под номером 1170, которая имеет такое название, как и 1240.

Финансовые вложения

Краткосрочные и долгосрочные ФВ: особенности учета

Для начала в общем определим кратко как в соответствие с ПБУ 19 02 «Учет финансовых вложений» происходит бухучет финансовых вложений.  Вне зависимости от вида, учет проводится в разрезе 58 счета, который так и называется «ФВ». Такой счет является активным, следовательно, сальдо по итогам исключительно дебетовое. Счет принимает участие при формировании почти большинства проводок, связанных с такой номенклатурой.

Но прежде, чем отражать такие проводки, необходимо уметь правильно определять первоначальную стоимость ФВ. Поскольку именно по такой стоимости они и отражаются. В такую стоимость могут быть включены все прямые затраты, понесенные предприятием на приобретение актива. Из стоимости обязательно вычитают  НДС и другие уплаченные налоги.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в которую могут быть включены:

• Денежные суммы, которые уплачены по договору купли-продажи актива;
• Затраты, связанные с оплатой посреднических услуг;
• Затраты на информационное обслуживание, которое необходимо было для оценки инвестиционной привлекательности проекта;
• Процентные платежи по кредитам, взятым для осуществления покупки таких активов;
• Другие расходы.

Но необходимо понимать, что учет денежных средств и финансовых вложений происходит уже с момента оприходования такого актива, а поэтому все расходы, понесенные после даты покупки, не могут быть отнесены на первоначальную стоимость такого объекта.

Когда стоимость определена, необходимо отражать ее на четах. Учет финансовых вложений проводки имеет несложную корреспонденцию счетов, главное знать принцип отражения.

Типовые проводки по разным ФВ:

1. Учет финансовых вложений в акции и другие ценные бумаги сопровождается следующим циклом проводок:

Когда происходит продажа ценных бумаг, то итоговая проводка имеет вид: Д-т 91, а К-т  58.

2. Когда происходит инвестирование в уставные фонды других компаний, то здесь возможны варианты: могут вкладывать деньги, могут основные средства, или другие нематериальные активы. В зависимости от того, что будет вложено, будет и разная корреспонденция счетов:

3. Если происходит выдача кредита третьему лицу, то тогда необходимо осуществлять следующую проводку: Д-т 58, К-т 50.

Это базовые проводки, которые наиболее часто встречаются на практике. Другой вопрос, который волнует многих: как устанавливается единица учета. Так вот, в соответствие с ПБУ 19-02 единица бухгалтерского учета финансовых вложений устанавливается предприятием  самостоятельно. Это может быть партия, может быть одна единица ценной бумаги, может быть целая совокупность активов и т.д.

Налоговый учет финансовых вложений не сложен. Главное знать, как относить расходы, понесенные в качестве приобретения ФВ, на расходы, которые учитываются при базе налогообложения. Например, следует знать, что расходы  на приобретение ЦБ могут быть учтены в налоговом учете только тогда, когда будет реализована такая ЦБ. Главным документом, регламентирующим налоговое направление, является Налоговый Кодекс.

На любом предприятии постоянно происходит совершенствование учета финансовых вложений, в том числе и в разрезе упрощения аналитики по инвестициям. Каждый бухгалтер может вести учет так, как удобно ему, но в рамках закона.