Счет 23 «Вспомогательные производства»

Счет 23 в бухгалтерском учете применяется исключительно производственными компаниями для отражения затрат, связанных с деятельностью вспомогательных цехов, т.е. подразделений, обслуживающих основное направление деятельности (например, котельной, прачечной, ремонтных мастерских, машинно-тракторного парка и т.д.). Результат их работы – физические объекты, которые далее используются в качестве сырья или материалов, или услуги, помогающие наладить процесс изготовления продукции.

Счет номер 23: особенности применения

На активном сч. 23 отражаются затраты вспомогательных производств, т.е. подразделений, основная задача которых – обслуживание основного направления работы компании, обеспечение бесперебойного выпуска продукции. Они изготавливают запасные части и материалы, вырабатывают электроэнергию (собственная электростанция), оказывают услуги (автопарк фирмы).

Дебет счета 23 собирает все расходы, связанные с деятельностью подразделения-помощника, в том числе:

• стоимость использованных сырья и материалов;
• оплату труда рабочих;
• отчисления во внебюджетные фонды с зарплаты;
• амортизацию основных средств и т.д.

Когда изготовленные вспомогательным цехом материалы отпускаются в основное производство, направляются в другие подразделения или реализуются сторонним покупателям, когда оказываются услуги (например, перевозка готовой продукции на собственном автотранспорте), используется кредит 23 счета.

Для удобства бухгалтер вправе открыть субсчета к сч. 23, чтобы показывать по ним разные типы затрат подразделений-помощников. Если по итогам отчетного периода по дебету счета осталось незакрытое сальдо, у компании имеется незавершенное производство во вспомогательных цехах. Оно будет списано в следующих периодах.

Счет 21 в бухгалтерском учете: особенности применения

Счет 23: проводки

По сч. 23 формируются следующие проводки:

• Д 23 – К 02 (05) – отражение амортизации по основным средствам (нематериальным активам), применяемым во вспомогательных производствах.
• Д 23 – К 10 (43) – передача в цеха-помощники материалов (готовой продукции).
• Д 23 – К 60 (76) – привлечение для оказания услуг вспомогательному подразделению сторонних организаций.
• Д 23 – К 70 (69) – начисление заработной платы сотрудникам вспомогательных производств и страховых взносов с нее.
• Д 10 – К 23 – передача готовых изделий вспомогательных подразделений на склад материалов.
• Д 20 (25, 26) – К 23 – списание затрат на основное производство (общепроизводственные или общехозяйственные нужды).
• Д 90 – К 23 – списание стоимости продукции цехов-помощников в случае ее реализации сторонним потребителям.

Счет 23 закрывается в тот момент, когда изделия вспомогательного подразделения передаются на нужды других департаментов компании или реализуются сторонним потребителям. Как распределить совокупные затраты предприятия между основными и вспомогательными производствами – прописывается в учетной политике организации.

Практические примеры использования сч. 23

Учет затрат 23 счета демонстрируют следующие практически примеры:

1. Собственный автопарк

Если у компании имеется парк транспортных средств, неминуемо возникают расходы, относимые к вспомогательным: проведение техосмотров и регулярное обслуживание машин, покупка бензина и солярки, зарплата рабочим. Для отражения этих затрат используются проводки: Д 23 – К 10 (60, 70,69).

Если автотранспорт применяется для обслуживания основного производства, используется запись: Д 20 – К 23. Если он эксплуатируется для общехозяйственных нужд (например, отвозит директора на встречи или доставляет делегацию партнера на предприятие), формируется запись: Д 26 – К 23.

2. Изготовление деталей для основного производства

23 счет в бухгалтерии применяется, если у фирмы имеется собственное подразделение, которое готовит древесину к дальнейшему производству досок: очищает и полирует стволы. Когда кругляк направляется на склад, делается проводка: Д 10 – К 23.