Как заполняется строка 170 декларации по НДС – пример

Согласно действующим правилам строка 170 декларации по НДС включена во вторую часть раздела 3. Здесь компания отражает величину вычетов за соответствующий отчетный месяц. По состоянию на какую дату формируется данный показатель? Как рассчитать сумму налога к возмещению? Разберемся, как заполнить и как проверить строку 170 по НДС.

Читайте: Декларация по НДС за 3 квартал 2019 года

Строка 170 в декларации по НДС – что отражается

Актуальный бланк отчета утвержден в Приказе ФНС № ММВ-7-3/558@ от 29.10.14 г. Здесь же приведен электронный формат документа и порядок его составления.

В декларации по НДС в разделе 3 строка 170 входит в состав блока с вычетами. Продавец указывает здесь величину начисленного с полученных предоплат налога. В соответствии с п. 6 стат. 172 НК такие суммы налога берутся к вычетам с момента соответствующей отгрузки.

Как заполняется строка 170 декларации по НДС – пример

Откуда у продавца возникает нормативное право на вычеты по налогу с предоплат? Согласно порядку использования этих льгот, с момента отгрузки продукции (оказании услуг, исполнении работ), по которым ранее был получен аванс, можно заявить вычет. Ведь ранее, при поступлении предоплаты (частичной или в полном объеме) продавец уже начислил с ее суммы НДС к уплате в бюджет (подп. 2 п. 1 стат. 167 НК). Для этого выставляется авансовый счет-фактура (п. 3 стат. 168 НК). Со своей стороны, покупатель может применить вычет сразу при уплате средств.

Продавец же платит налог дважды – на дату поступления предоплаты и в момент выставления отгрузочного счет-фактуры. Чтобы избежать двойного налогообложения, применяется авансовый вычет. Такой НДС включается в строку 170 графы 3.

Заполнение строки 170 декларации по НДС

В связи с тем, что взять к вычету компания вправе только ту сумму налога, которая ранее была начислена к уплате, при внесении данных в стр. 170 нужно учитывать НДС, зафиксированный по стр. 070. Эта норма распространяется и на налоговых агентов.

Порядок заполнения в налоговой декларации по НДС строки 170 одинаков даже, когда речь идет о разных отчетных периодах. В такой ситуации вычет используется позже, чем был начислен налог к уплате. Если же получение аванса и отгрузка приходятся на один квартал, налоговая настаивает на заполнении обеих строк (070 и 170). Позиция контрольного органа подтверждается специальными письмами (к примеру, Письмо от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684 от 20.07.11 г.). Тогда показатели этих граф будут равны между собой. Дополнительно нужно учитывать соотношение величины аванса и реализации:

  • Отгрузка произведена на меньшую сумму, чем предоплата – величина вычета должна равняться налогу с суммы реализации.
  • Отгрузка выполняется на большую или равную предоплате сумму – величина вычета должна равняться налогу с суммы аванса.

Следовательно, если продавец не работает с партнерами на условиях предоплат, требование по строке 170 по НДС на него не распространяется, а эта графа не заполняется.

Читайте: Как отражаются авансы в декларации по НДС

Строка 170 декларации по НДС – как проверить

Отправитель отчета легко может сам проверить, правильно ли заполнена стр. 170 или нет. Для этого нужно помнить о взаимосвязи между стр. 070 и 170. Но, как мы уже рассказали выше, совпадать эти графы будут только в случае получения предоплаты и проведения отгрузки в одном месяце.

Если показатели не совпадают, это не означает безусловно, что они рассчитаны неверно. Возможно, аванс получен был в более раннем периоде, чем состоялась отгрузка. Такие ситуации не редкость. К примеру, если по договорным условиям покупатель перечислил аванс за продукцию в июне, а отгрузили товар в сентябре, в декларации по НДС строка 170 больше строки 070. Ведь данные по начисленному налогу с предоплаты продавец показал в отчете за 2 квартал, а к вычету сумма налога берется после отгрузки, и отражается в декларации за 3 квартал.

Но в результате, после закрытия сделки, вычет налога по ней должен соответствовать сумме НДС, ранее поставленной к уплате. Если налоговые органы обнаруживают расхождения, придется дать пояснения по НДС строки 170. Как составить письмо?

Строка 170 декларации по НДС – пояснения

Унифицированной формы разъяснений не существует. Составьте письмо в произвольном виде. Объясните причину расхождений. Возможно, аванс был получен в одном месяце, а реализация состоялась в другом. Или величина отгрузки меньше размера предоплаты. Исходя из этого и подайте пояснения. К примеру, текст может выглядеть так:

  • «В ответ на требование № ______ от _______________поясняем, что в декларации по НДС за __________(указать период) в стр. 070 указаны авансы, которые получены в ___________(указать период) в сумме _______________(указать сумму общую, величину начисленного НДС). По стр. 170 отражена величина налога к вычету в сумме ______________(указать) в связи с проведением отгрузки в периоде (указать месяц) на сумму (указать общую сумму и НДС). Величина налога по стр. 170 больше показателя по стр. 070 по причине отражения переходящих авансов (указать за какие периоды) и пр.».

Взаимосвязь строк 070 и 170 декларации НДС – пример

Предположим, в июне 2019 г. ООО «Тандем» получило от покупателя предоплату (размером в 50 % от будущей отгрузки) на сумму в 300000 руб., в т. ч. НДС 20 % на сумму 50000 руб. Общество выставило авансовый счет-фактуру и уплатило НДС в бюджет в размере 50000 руб. Эта операция отражена в декларации за 2 кв. 2019 г.:

  • 300000 – по гр. 3 стр. 070.
  • 50000 – по гр. 5 стр. 070. Проводка Д 76.АВ К 68.2.

В сентябре состоялась отгрузка партии продукции на общую сумму в 600000 руб., в т. ч. НДС 20 % 100000 руб. Ранее уплаченный налог берется к вычету и отражается в декларации за 3 кв. 2019 г.:

  • 50000 – по стр. 170. Проводка Д 68.2 К 76.АВ.

Таким образом, начисление налога с предоплаты отражается в отчете за один период (2 квартал), а вычет – за другой (3 квартал). Расхождения есть, но они правомерны.

Читайте: Бланк декларации по НДС

альтернативный текстЕсли вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Поделиться:

Добавить комментарий

Войти с помощью: