Рискованные показатели в налоговой отчетности: убытки и расходы

Убыток в налоговом учете – отрицательный результат декларации, возникший вследствие перекрытия доходов расходами. Прямого запрета на убыточную деятельность законодательные акты не содержат, однако фискальные органы, преследуя цель наполнения бюджета, берут «минусовиков» под особый контроль. Готовность к противостоянию в виде посещения специальных комиссий, предоставления пояснений и путей преодоления – обязательный атрибут убыточных налогоплательщиков.

Аргументация налоговиков

Цель деятельности налоговой службы – обеспечение поступлений в бюджет, представляющий своеобразное «портмоне» с отведенным местом для каждого платежа, в том числе налога на прибыль. Поэтому фискальный орган и налогоплательщик, осмелившийся отразить убыточность в декларации, становятся по разные стороны «баррикады». Специально созданные убыточные комиссии:

• проводят встречные проверки с контрагентами;
• получают банковские выписки;
• анализируют расхождения показателей налоговой и бухгалтерской отчетности.

Если по данным камеральной проверки у налогоплательщика будет выявлена высокая степень риска, то перед принятием дальнейшего решения о проведении выездной внеплановой проверки ответственные сотрудники будут вызваны на комиссию, где выдвигаются следующие аргументы:

1. Невыполнение цели осуществления предпринимательской деятельности по сути с предложением закрытия. В качестве обоснования инспекторы опираются на п.1 ст.2 ГК РФ, свидетельствующий о направлении на систематическое получение прибыли. Налогоплательщик может использовать контраргументы:

• показатели Гражданского Кодекса базируются на данных бухгалтерского, а не налогового учета;
• получение прибыли – только цель, а не обязательный результат в соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ № 18 от 24.10.2006 года.

2. Предоставление уточненной декларации с «желаемыми» показателями. Искажения в отчетности могут навредить налогоплательщику:

• проведением новой камеральной проверки;
• сложностями с «восстановлением» спрятанного убытка в будущих периодах;
• возможностью отражения цифры в расходах по истечении двух лет только с предоставлением первичной документации.

Приняв решение об отражении убытков, стоит подготовиться к обоснованию. Несмотря на разъяснения ФНС относительно включения в план проверки при показателях убыточности на протяжении двух лет подряд, к визиту налоговиков нужно быть готовым.

Пояснения налогоплательщиков

Фискальный орган имеет право требовать предоставление пояснений на основании проведенной камеральной проверки. В соответствии с п.3 ст. 88 НК РФ при заявлении убытков налогоплательщик обязан предоставить обоснование в течение пяти дней с момента получения требования в письменном виде. Пояснения следует разделить на две части.

Причины возникновения

Целесообразно в виде сравнения представить в табличной форме результирующие цифры по доходам и расходам за текущий и аналогичный период предыдущего года и проанализировать отклонения в зависимости от вызвавших причин:

1. Конкретный определяющий фактор (указывается отдельно):

• затраты на освоение нового рынка сбыта с учетом покупки дорогостоящего оборудования, проведения исследований и демпинговой политики в текущем периоде;
• порча товара вследствие форс-мажорных обстоятельств;
• расторжение договора с крупным поставщиком или покупателем.

2. Множественные факторы (указываются в комплексе):

• снижение покупательского спроса, приведшего к падению суммы дохода от реализации;
• предоставление скидок покупателям и проведения уценок товаров с целью повышения конкурентоспособности;
• увеличение закупочной стоимости.

К изложенным причинам следует приложить документальные подтверждения (справки сторонних организаций о действии обстоятельств непреодолимой силы, данные статистики о потребительском спросе).

Запланированные мероприятия

В зависимости от причин убытков среди мероприятий по обеспечению прибыльности следует указать следующие планируемые действия:

• рассмотреть новые сегменты рынка;
• пересмотреть оптовые цены поставщиков, заключить договоры поставок с новыми контрагентами;
• провести переговоры с перспективными покупателями;
• организовать дополнительные маркетинговые исследования, оценить динамику рыночных цен;
• разработать новую ценовую политику;
• увеличить ассортимент реализуемых товаров;
• сократить часть расходов на аренду складских и офисных помещений;
• произвести сокращение штата сотрудников до момента стабилизации деятельности.

Главное – не указывать конкретных цифр и конкретных сроков, поскольку налоговые органы смогут сослаться на официальное пояснение, как обещание и требовать не столько выполнения запланированных мероприятий, сколько отражения в отчетности.