21 ноября 2020
Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом в 2020 году
С точки зрения бухгалтерии и налогообложения результаты хозяйственной деятельности субъекта предпринимательства не идентичны. Разный подход продиктован действующими стандартами и положениями НК РФ. Приказом Минфина РФ от 20.11.2018 года № 236н внесены изменения в ПБУ 18/02. Его применение обязательно для всех компаний на ОСНО с начала 2020 года.
Содержание
Виды расхождений
Основное расхождение заключается в правилах, установленных в отношении признания доходов и расходов, с бухгалтерской и фискальной точки зрения. Их показатели установлены разными нормативно-правовыми актами. Это обусловило появление следующих разниц:
- Постоянные, обусловленные отражением операций в одном учете и исключением из расчетов в другом. В частности, включаются без ограничений в расходы по бухучету:
- лимитируемые рекламные и представительские расходы;
- сверхлимитные суточные при служебных поездках;
- премиальные выплаты и вознаграждения, не предусмотренные локальными документами;
- расходы на благоустройство офисов и прочие, не связанные прямо с получением экономической выгоды.
- Временные, связанные с отражением одних и тех же операций в разные периоды. Они возникают за счет:
- начисления резерва по отпускам;
- различного порядка выбытия запасов;
- выбора разных методик начисления амортизации необоротных активов.
За счет вышеописанных временных разниц возникает отложенный налог. Под ним понимают сумму, которая меняет платеж в бюджет в следующем налоговом периоде.
Виды временных разниц
Влияние временных разниц зависит от их видов и отражено в таблице:
Формируемые параметры | Временные разницы | |
Вычитаемые | Налогооблагаемые | |
Влияние на налог на прибыль | — | + |
Показатели текущего периода | · Доходы по НУ>БУ; · Расходы по НУ<БУ | · Доходы по НУ<БУ; · Расходы по НУ>БУ |
Показатели будущих периодов | · Доходы по НУ<БУ; · Расходы по НУ>БУ | · Доходы по НУ>БУ; · Расходы по НУ<БУ |
Расчет сформированного отложенного налогового актива или обязательства | ОНА = вычитаемые разницы Х ставку налога | ОНО = налогооблагаемые разницы Х ставку налога |
Ключевые показатели и проводки
В налоговой отчетности указываются одни параметры прибыли, в форме №2 другие финансовые результаты. Посредством проводок необходимо «увязать» текущий налог на прибыль (по данным декларации) с условным расходом или доходом (по бухгалтерскому балансу):
Дт | Кт | Операция |
По налогу на прибыль | ||
99 | 68 | Начисление условного расхода |
68 | 99 | Начисление условного дохода |
По ОНА | ||
09 | 68 | Отражение |
68 | 09 | Уменьшение |
99 | 09 | Списание |
По ОНО | ||
68 | 77 | Отражение |
77 | 68 | Уменьшение |
77 | 99 | Списание |