Порядок подтверждения права на применение нулевой налоговой ставки

Предусмотренная законодательством нулевая ставка по НДС ставит налогоплательщика в привилегированное положение, позволяя воспользоваться вычетами и освобождая от начисления обязательств. Однако для реализации данного права предусмотрена подача в налоговый орган комплекта подтверждающих документов в 180-дневный срок.

Документальный перечень

Отличия в перечнях документальных приложений обусловлены экспортом ТМЦ или услуги и границы пересечения в зависимости от требования таможенного оформления либо его отсутствия. В ФНС предоставляется:

1. Контракт с иностранным контрагентом, содержащий информацию о сделке и условиях исполнения, включая:

• предмет международного соглашения;
• наименования партнеров с указанием реквизитов;
• сроки исполнения обязательств и платежный документ при наличии предоплаты от зарубежного покупателя.

2. Документ о перемещении таможенной границы РФ:

• таможенная декларация с отметками таможенников о вывозе ТМЦ – при экспортировании в страну, не являющуюся членом ЕАЭС;
• таможенная декларация с отметкой о помещении грузов под конкретный таможенный режим – при экспорте в страну, не включенную в ЕАЭС транзитом через государство-участника ЕАЭС;
• товаросопроводительные документы без оформления таможенной декларации – при экспорте в государства ЕАЭС.

Налоговый орган может потребовать дополнительные документы при проверке экспортной операции (п.1,2 ст.165 НК РФ).

Сроки предоставления документов

Срок для подтверждения правомерности применения нулевой ставки составляет 180 дней (п.9 ст.165 НК РФ), однако моментом отсчета служат:

• дата помещения ТМЦ под соответствующий таможенный режим;
• время фактического пересечения границы страны;
• период составления товаросопроводительных документов;
• дата составления документации на оказание услуг.

В налоговую службу комплект документов должен быть представлен одновременно с налоговой декларацией, отражающей экспортную поставку.

Последствия пропуска сроков

Неподача документации или подача в неполном объеме приравнивается к несоблюдению сроков подтверждения права на экспортную отгрузку с НДС по ставке 0 % и влечет начисление налога по стандартной ставке в зависимости от группы товара (10 % или 20 %). При этом:

• доначисление выполняется на момент отгрузки с пенями за каждый день просрочки;
• право на нулевую ставку возвращается при формировании полного пакета.

Операции по неподтвержденной своевременной отгрузке сторнируются за исключением уплаченных пеней.