Особенности налогового и бухгалтерского учета заложенного имущества

В период коронавируса реализация залогового имущества на торгах с последующим зачетом встречных требований приобрела популярность. Для отражения в учете важны договорные условия и правовые нормы, регулирующие «пересечение» налогового и гражданского законодательства.

Правовые и договорные аспекты

Специфика залога заключается в том, что при неисполнении обязательств дебитором залогодержатель вправе получить удовлетворение требований за счет реализации имущественного актива. В сущности, залог – это способ обеспечения исполнения взятых обязательств (ст.329, 334 ГК РФ). Действия сторон регулируются нормативными актами и договором залога, который обязан содержать следующую информацию:

• сведения о предмете залога, включающие наименование и стоимость;
• порядок пользования и распоряжения, условия для реализации;
• способ уведомления при возникновении риска утраты;
• возложение обязательств по страхованию имущества на конкретное лицо;
• защитные меры.

Обращение взыскания на объекты залога не допускается, если нарушение должника незначительно по сравнению с требованиями залогодержателя.

Отражение в бухучете

Бухгалтерские проводки, характеризующие передачу в залог материальных ценностей, их последующую реализацию и погашение задолженности, представлены в таблице:

Специфика налогового учета

С точки зрения налогового учета переход права собственности не зафиксирован. Получение выручки от продажи заложенных активов не имеет для залогодержателя налоговых последствий, поскольку фактически дохода нет (погашенная задолженность таковым не признается). Залогодатель в свою очередь переданные в залог активы не отражает по статье «расходы» (п.32 ст.270 НК РФ).