21 апреля 2019
Закон об оплате отдыха сотрудников
Снижение фискальной нагрузки путём уменьшения базы по налогу на прибыль за счет включения в расходную часть оплаты турпутевок для персонала – нововведение 2019 года. Законодательные ограничения в части сумм, выбора контрагентов и нюансов по «зарплатным» начислениям и удержаниям создают «подводные рифы» к применению такого способа снижения налоговой базы на практике.
Содержание
Правовые аспекты оплаты путевок для сотрудников
С начала 2019 года положениями ФЗ-113 от 23.04.2018 г. разрешено включать в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, оплату работодателем путевок для отдыха сотрудников. Затраты относятся к расходам на оплату труда, подлежат льготированию и адресованы следующим лицам:
- работникам предприятия или организации;
- супругам и родителям сотрудников;
- несовершеннолетним детям, включая усыновлённых, до достижения 18-летней отметки по возрасту;
- детям до 24 лет при условии дневного обучения в образовательных учреждениях.
Указанные расходы не могут превышать 50 000 рублей в расчёте на каждое лицо в течение календарного года.
Комментируя нововведения, Минфин в письме № 03-03-20/45524 от 02.07.2018 года акцентирует внимание на отнесении расходов к уменьшению базы налогообложения исключительно на основании двухстороннего соглашения, заключённого непосредственно с туроператором или турагентом. Нововведённый пункт 24.2 в статью 255 НК РФ конкретизирует оказанные услуги по договору о реализации туристского продукта:
- место предоставления – юридическая территория России;
- цель — санаторно-курортное лечение и отдых;
- возмещение транспортных расходов всеми видами транспорта, включая воздушный, при предварительном согласовании маршрута;
- организацию экскурсий и питания при комплексном обслуживании.
Совместная стоимость путёвок с учётом расходов по медицинскому и добровольному страхованию в целях включения в расходную часть по формированию налогооблагаемой прибыли не может превышать 6 % от совокупного фонда оплаты труда.
Цель принятия ФЗ-113
Законодательные новшества не обязывают работодателя осуществлять финансирование работников, только позволяют включать в состав расходов затраты с учётом ограничений. При принятии решения в пользу наёмного персонала целесообразно внести изменения и дополнения в локальные документы.
Цель принятия закона – создание позитивных факторов для работодателя, трудового коллектива и государственной казны, обеспечивающих:
- Рост защищённости наёмного персонала. Полноценный отдых способен стимулировать работника к труду, оплата путёвки может мотивировать к полной выкладке творческого потенциала.
- Снижение налоговой нагрузки. До начала 2019 года работодатель не имел ограничений по ФОТ, однако финансирование должен был производить без льгот по налогообложению.
- Развитие туризма внутри страны. Ощутимая сумма денежных средств за счёт нанимателя способна повлиять на выбор места отдыха.
- Поступление платежей в казну. Отнесение в состав расходов по фонду оплаты труда – основание для начисления социальных взносов и удержания НДФЛ.
«Зарплатные» особенности
Доходы, выплачиваемые наёмным работникам в денежной и натуральной форме, являются объектом удержания НДФЛ по ставке 13 % при наличии статуса резидента. Путёвка считается компенсационной выплатой и подлежит обложению налогом у источника в соответствии с п. 2 ст. 211 НК РФ.
А если путёвка выдаётся члену семьи застрахованного лица, не являющемуся членом коллектива? На основании п. 9 ст. 217 НК РФ стоимость такой путёвки, финансируемой юридическим или физическим лицом, не является объектом налогообложения НДФЛ, если затраты на приобретение не уменьшают налоговую базу по прибыли. Цель выдачи путёвки – снижение нагрузки по налогу на прибыль, а удержание НДФЛ напрямую зависит от налогообложения, замыкая круг.
Начисление страховых взносов в обязательные фонды в размере 30 % без учёта производственного «травматизма» не подверглось внесению изменений. Смелые налогоплательщики могут не начислять взносы в обязательные страховые фонды, доказывая в суде отсутствие объекта налогообложения. Осторожным плательщикам рекомендуется произвести начисления и удержания «по полной программе», учитывая отсутствие судебной практики по данному вопросу.