Полный
доступ к системе Консультант Плюс

на 2 дня
Бесплатно

15 июня 2019

Как распределить общие расходы, совмещая УСНО и ЕНВД?

Как распределить общие расходы, совмещая УСНО и ЕНВД?

Работа одновременно с двумя системами налогообложения требует отнесения расходов в соответствии с видами предпринимательской деятельности. При явной невозможности сделать это в конкретике законодательство предусмотрен алгоритм, устанавливаемый предприятием самостоятельно и утверждаемый приказом об учетной политике. Механизм определения доходов и расходов и периоды, принимаемые для расчета, имеют ряд нюансов, связанных с различием в целях формирования объекта налогообложения.

Raszp

Консультант Плюс

Попробуйте бесплатно

Получить доступ

Правовые аспекты

Совмещение нескольких видов деятельности автоматически ставит вопрос об отнесении общехозяйственных расходов, поскольку затраты по аренде помещения, оплате коммунальных услуг и связи в равной степени относятся ко всем видам. Налоговым кодексом предусмотрен раздельный учет и регламентирован порядок распределения расходов для исчисления налоговой базы по упрощенке и вмененке:

  1. Одновременное применение с УСНО ЕНВД или ПСН обязывает распределять неразделяемые расходы пропорционально долям суммарного дохода (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
  2. Ведение раздельного учета имущества, платежных и договорных обязательств при совмещении нескольких видов деятельности, попадающих под разные системы налогообложения (п.7 ст. 346.26 НК РФ).

Ссылка на разделение по общеустановленному порядку свидетельствует о необходимости создания собственного алгоритма, зависящего от удельного веса полученного дохода. Для правомерности распределения важно зафиксировать порядок в приказе об учетной политике, пересматриваемом на начало каждого календарного года или в случае введения законодательных новшеств.

Формула распределения

Исходя из норм НК и письма Минфина № 03-11-11/90484 от 12.12.2018 года, коэффициент распределения и числовое значение понесенных расходов следует рассчитывать в соответствии с пропорцией определения удельного веса доходов. Данный аргумент имеет логическое подтверждение: чем больше получено дохода от конкретного вида деятельности, тем больше произведенных затрат. Например, если доходы на «вмененке» отсутствуют, то расходы по отоплению помещения целиком относятся к доходам на «упрощенке» и наоборот. Формула имеет вид:

Расходы, относимые к упрощенной (вмененной) системе налогообложения

 

 

 

=

Доход, полученный от деятельности на упрощенной (вмененной) системе налогообложения 

 

/

Совокупный доход, полученный за период по двум системам одновременно 

 

*

Общехозяйственные расходы, подлежащие распределению

Арифметически расчет не вызывает сложностей, однако ряд доходов и расходов относительно включения имеет особенности:

  1. В доходной части исключению подлежат доходы:
  • внереализационные поступления, поскольку напрямую не относятся ни к одному виду деятельности в соответствии с позицией фискальной службы, выраженной в письме № 02-1-07/27 от 24.03.2006 года;
  • не подлежащие налогообложению на основании ст. 251НК РФ.
  1. В расходной части включению подлежат затраты при одновременном выполнении двух условий:
  • признания расходов, уменьшающих объект налогообложения по п. 1 ст. 346.16 НК РФ в части затрат, связанных с получением дохода;
  • кассового метода включения вместо привычного метода начисления, исходя из формулировки п.2 ст. 346.17 НК РФ, свидетельствующего о включении по факту оплаты, подтвержденного документально.

Периоды и данные для расчета

Авансовые платежи рассчитываются и уплачиваются раз в квартал, поэтому логика позволяет производить расчет и распределение расходов ежеквартально. Однако финансовое ведомство настоятельно рекомендует письмами № 03-11-11/121 от 29.03.2013 года и № 03-11-11/42698 от 27.08.2014 года выполнять расчет помесячно, а затем суммировать полученные данные нарастающим итогом с начала квартала. Арифметически показатели получаются различные, поэтому следует руководствоваться рекомендациями Минфина.

Совмещая спецрежимы для аргументированного отражения информации следует использовать данные на основании:

  • книги учета доходов и расходов, обязательной для ведения упрощенцами;
  • разработанных субъектом предпринимательской деятельности форм для аналитического учета показателей для вмененной системы с информацией из расчетно-платежных ведомостей, приходных и расходных кассовых ордеров и накладных на отпуск товарно-материальных ценностей;
  • данных бухгалтерского учета, который обязаны вести юридические лица вне зависимости от выбранного режима налогообложения.

Для правильного отражения информации и включения цифровых значений в формулу индивидуальным предпринимателям рекомендуется детальная аналитика, а предприятием открытие специальных субсчетов для отражения информации к счетам 90, учитывающим выручку и 44, учитывающим издержки обращения.

Добавить комментарий

Авторизация

Авторизация

*
*
Регистрация

Регистрация

*
*
*
*

Генерация пароля