Что делать с НДС по переходящим с 2018-го на 2019-й договорам?

Причиной возникновения такого вопроса является ФЗ-303, принятый  в августе 2018-го, согласно которому ставка НДС установлена в 20%. Новые правила действуют для товаров и услуг с 1 января 2019 г.

Разъяснения ИФНС о нюансах переходного периода

Ни в вышеупомянутом Законе, ни в статьях НК РФ не указан порядок перехода на новую ставку. Иными словами, возникла необходимость учитывать порядок налогообложения долгосрочных сделок, начатых в 2018-м и перешедших на 2019-й. Почти все субъекты бизнеса обычно работают на основе долгосрочных договоров. Выполнение обязательств по ним также осуществляется поэтапно и в течение длительного времени. Как быть, если часть оплаты произведена по ставке 18%, а доплата ожидается по 20%? На что ориентироваться при начислении НДС в 2019 году — на договор поставки, регулируемый Гражданским Кодексом или на новые правила, которые также ссылаются на тот же норматив?

Уже после введения новой ставки ИФНС РФ добавила, что она актуальна для всех операций с 1 января 2019 г. , не взирая на дату договора с контрагентом. По сделкам, заключенным в 2018-м и не завершенным до конца года возникла разница по НДС, которая отразилась в стоимости товаров и услуг. Новый закон дает право самостоятельно согласовать порядок расчетов по разнице, но обновлять прошлогодние договора не обязательно.

Также есть разъяснения по предоплате за товары и услуги. Если она сделана до 2019 г., то НДС учитывается по ставке 18%. Доплата продавцу после этой даты облагается уже по новой ставке.

Разница 2% по налогу, внесенная после 1 января, классифицируется как  доплата по налогу. После такой операции продавец выставляет корректировочную  счет-фактуру. Ее сумма должна быть равна разнице. В итоге вся сумма по данной операции будет облагаться по ставке 18/118. Закон разрешает оформить одну корректировочную счет-фактуру по всем дополнительным операциям.

Примеры

Для наглядности рассмотрим все на примерах.

Компания ООО «Шанс» в 2018-м заключила договор поставки на 150 000 руб.  плюс НДС 18% — 27 000 руб. Поставка производилась в несколько этапов, часть которых перешла на 2019-й, а оплата в полном объеме произведена до отгрузки. До конца года Покупатель получил половину товара на сумму 75 000 руб. плюс НДС на 13 500 руб.

Вторая часть товаров на 75 000 руб. должна отгружаться в 2019 году. В счет-фактуре будет фигурировать уже ставка НДС 20% — 15 000 руб. вместо 13 500 руб. Чтобы не вносить путаницу отгрузочные документы оформляются по старой ставке в 18%, а после отгрузки  покупателю предъявляются корректировочный счет-фактура и счет на доплату по налогу в 1 500 руб.

Другой пример. Неучтенный в цене НДС обычно формулируется, как стоимость товара (услуги) составляет без учета НДС. Допустим, продажа товаров осуществлена до 1 января 2019 года, и поставщик выставил счет-фактуру на сумму 35 600 + НДС 6 408 = 42 008 руб.

При реализации после 1января при той же стоимости товара общая сумма счет-фактуры будет равна: 35 600 + НДС 7120 = 42 720 руб.

После соответствующих корректировок поставщик примет к вычету НДС с аванса в размере 6 408 руб. Для покупателя это будет «входной» НДС и в своих проводках он должен отразить сумму аванса в размере 6 408 руб.

Разница по общей стоимости договора составляет 712 рублей. Эта сумма доплачивается по корректировочной счет-фактуре.

Компании, заключавшие подобные переходные договора, заранее продумали порядок расчетов при переходном периоде. Часть из них прописана в тексте, например, о том, что цена товара с учетом НДС остается прежней. При изменении ставки налога автоматически меняются и отпускные цены. Другие приходят к договоренности о доплате со стороны покупателя в размере произошедших изменений.

Как правильно оформить 2%-ную разницу?

Есть несколько вариантов оформления новой налоговой ставки. Каждый из методов предполагает возложение уплаты НДС на покупателя.

1. Оформить допсоглашение к действующему договору, в котором нужно указать, что товары или услуги облагаются НДС 20% с 1 января 2019 года согласно вышеназванному Закону.
2. Расторгнуть договор за прошлый год и заключить новый, указывая дату после 1 января 2019 года. Здесь также следует указать, что стоимость товара или услуги учитывает НДС в размере 20%.
3. Использование универсальной формулировки: НДС оплачивается отдельно в согласии с действующим законодательством РФ на момент подписания договора.

Методы оформления, порядок заполнения и иные нюансы отражения изменений в бухгалтерских и юридических документах указываются в официальных документах.