Налоговые последствия предоставления беспроцентного займа

Фиксация в договоре отсутствия финансовой выгоды при предоставлении займа не всегда освобождает заимодателя от условного начисления процентов и включения в доходную часть при расчете платежей по налогу на прибыль и НДФЛ в зависимости от статуса и системы налогообложения. Ошибки, допущенные при составлении договора, попадание сделок в разряд контролируемых и отнесение участников к взаимозависимым лицам чревато начислением доходов с соответствующим налогообложением.

Правовые аспекты займов

Договоры займа между участниками регулируются Гражданским Кодексом. Положения ст. 807 ГК РФ определяют правовую суть, согласно которой заимодатель передает в пользование на возвратной основе заемщику деньги, материальные ресурсы или ценные бумаги.

Ст. 808 ГКК ссылается на обязательность письменной формы заключения сделки при превышении суммы 10 000 рублей либо статуса юридического лица одного из участников.

Проценты за пользование займом – априори при не регламентировании в письменной форме отсутствия экономической выгоды. Если размер процентов не оговорен, то действует ставка ЦБ России с разбивкой по периодам.

Договор считается беспроцентным при прямом указании в тексте или в случаях:

• заключения между физическими лицами, включая статус индивидуальных предпринимателей на сумму в пределах 100 000 рублей;
• передачи заимодателем не денежных средств, а товарно-материальных ценностей.

Проценты могут быть уменьшены в случае предоставления займа заимодавцем под необоснованно высокие проценты, не осуществляющим данный вид деятельности в качестве основного. Налоговые последствия беспроцентных займов между физическими и юридическими лицами определяются НК РФ.

Договорные нюансы беспроцентных займов

Если в договоре о беспроцентном займе в письменном виде не прописаны важные аспекты, то в судебном порядке возможно приравнивание соглашения к предоставлению кредита, подразумевающего получение процентов в качестве внереализационных доходов на основании ст. 250 НК РФ. В этом случае для ИП или ООО наступают связанные с беспроцентным займом налоговые последствия. Юридическое лицо попадает под необходимость начисления налога на прибыль с условно полученных процентов, а индивидуальный предприниматель обязан удержать НДФЛ и перечислить в бюджет.

Для освобождения от налоговых последствий независимо от статуса участников в договоре необходимо предусмотреть следующие моменты:

• прямое условие об отсутствии процентов при предоставлении денежных средств или имущества;
• ответственность о возврате заемщиком в конкретные сроки;
• целесообразность целевого назначения с ограничением права на траты средств не по целевому финансированию;
• предписание о штрафных санкциях в случае несвоевременного возврата и использования средств не по назначению;
• возможность досрочного погашения полученного займа заемщиком;
• фиксация конкретной суммы денежных средств или предоставляемого имущества.

Соблюдение вышеописанных условий устраняет налоговые последствия при предоставлении беспроцентного займа ИП, ООО или физическому лицу. При отсутствии четких формулировок в соглашении сделка автоматически признается налоговиками кредитным договором с условно начисленными процентами по ставке рефинансирования ЦБ РФ за каждый день пользования. При оговорке беспроцентности неоднократные разъяснения Минфина освобождают от налогообложения при безвозмездном кредите участников, приравнивая операцию к не имеющей доходной части.

Статус участников

Однако в соответствии с ценообразованием между взаимозависимыми лицами ст. 40 НК РФ предусматривается использование уровня рыночных цен при определении базы налогообложения по платежам в бюджет. Минфин указал на необходимость применения п.1 ст. 105.3 НК РФ при сделках между взаимозависимыми лицами в условиях, отличных от сопоставимых, признание доходов заимодателями в расчете фактической финансовой выгоды, которая была бы получена при заключении договора в стандартной ситуации.

Помимо этого, ст. 269 НК РФ, начиная с 2015 года, относит сделку по предоставлению займов взаимозависимым лицам к контролируемым соглашениям при различном статусе плательщиков и установлением предельных значений процентов по периодам:

• 180 % к договорным отношениям до 31.12.2015 года;
• 125 % после 01.01.2016 года;
• 75 % в текущем 2019 году.

По мнению налоговых органов по вышеуказанным ставкам заимодавец мог бы получить финансовую выгоду, положив деньги на депозит, а предоставление заемщику средств в виде финансовой возмездной помощи или право пользования имуществом лишает получения внереализационного дохода необоснованно и требует включить условно начисленные проценты в базу по налогообложению.

Хотя судебная практика занимает сторону налогоплательщиков, четкость в НК РФ по данному вопросу отсутствует. Смелые налогоплательщики могут заключать сделки с взаимозависимыми лицами, являющимися учредителями участников или имеющих родственные связи. Осторожным налогоплательщикам рекомендуется заключать договоры с независимыми сторонами.