Начисляют ли зарплатные налоги на компенсацию за задержку зарплаты?

Начисление компенсации за каждый день просрочки по выплате зарплаты – обязанность работодателя. Если по поводу не удержания НДФЛ суды и налоговики имеют единое мнение, то относительно начисления страховых взносов существует неоднозначная позиция.

Сущность компенсации

Если работодатель своевременно не рассчитался с персоналом по зарплате, то он обязан начислить компенсацию за каждый день задержки независимо от вины или невиновности. По сущности компенсация – это не плата за труд в особом режиме, а своеобразный «штраф» в отношении администрации, нарушившей трудовые гарантии. Обязательство по начислению установлено трудовым законодательством (ст.236 ТК РФ), а выплата:

• не включается в систему оплаты труда;
• не является вознаграждением за трудовые «заслуги».

Размер устанавливается во внутренней локальной документации, однако не может быть ниже законодательно установленного минимума – 1/150 ключевой ставки Центробанка РФ.

НДФЛ

Все компенсационные выплаты, связанные с исполнением обязанностей работников не облагаются НДФЛ (п.3 ст.217 НК РФ). К данному виду относится и компенсация за нарушение сроков выплаты зарплаты, при этом установление повышенного размера не вызывает проблем со стороны контролеров и финансового ведомства (письмо Минфина РФ от 28.11.2008 года № 03-04-05-01/450).

Страховые взносы

В отношении взносов на обязательное социальное страхование суды и Минфин с ФНС заняли диаметрально противоположные позиции:

1. Судебная практика. По мнению судов, данная компенсация – это выраженная в денежном измерении ответственность работодателя перед персоналом за нарушение трудовых прав. Поскольку она относится к мерам защиты и не имеет связи с трудовыми показателями, то взносы на нее не начисляются.
2. Позиция Минфина и ФНС. Компенсация облагается страховыми взносами, поскольку:

• не является возмещением произведенных расходов персонала;
• осуществляется в рамках трудовых отношений;
• не включается в исчерпывающий перечень освобожденных от страховых взносов выплат (ст.422 НК РФ);
• отсутствует в налоговом законодательстве специальная посвященная данной выплате норма.

Смелые налогоплательщики могут не начислять страховые взносы, руководствуясь «вердиктом» высшей судебной инстанции (Определение ВС РФ от 10.01.2019 года № 303-КГ 18-22489), а осторожным рекомендуется это сделать, учитывая незначительность сумм.