Можно ли включить безнадежный штраф в резерв по сомнительным долгам?

Включение в договор штрафных санкций за нарушение обязательств отнюдь не означают фактическое взыскание штрафа даже при наличии решения суда. Причины – отсутствие оборотных средств или банкротство должника. Факт начисления штрафа с последующим списанием по-разному отражаются в бухгалтерском и налоговом учете.

Резерв сомнительных долгов в бухучете

Механизм формирования резерва по сомнительным долгам регулируется типовым положением о бухучете, утвержденном приказом финансового ведомства № 34н от 29.07.1998 года. В состав сомнительной включается дебиторская задолженность:

• просроченная вследствие нарушения сроков оплаты или поставки контрагентом;
• отнесенная в группу риска по своевременному погашению в соответствии с договорными условиями;
• не имеющая обеспечения предоставленными гарантиями.

После фиксации сомнительной задолженности компания создает резерв с последующим отнесением на убытки при списании. Законодательные ограничения по видам долгов в бухгалтерском учете не установлены. Формирование резерва отражается проводками:

Создание резерва производится с целью достоверной оценки имущественного состояния фирмы, ее активов и обязательств.

Формирование резерва в налоговом учете

В отличие от бухучета, в целях налогообложения задолженность для формирования резервов устанавливается законом (п.1 ст.266 НК РФ):

• образовавшаяся на основании реализации ТМЦ, работ или услуг;
• не погашенная согласно условиям отгрузки в договорные сроки;
• не обеспеченная альтернативой в виде залога или поручительства.

Сформировать резерв вправе только субъекты предпринимательства, использующие метод начисления для определения налоговой базы. Создание резерва относится к категории прав, а не обязанностей предприятия. Суммы отчислений на формирование включаются в состав внереализационных расходов на конец отчетного периода (п.3 ст.266 НК РФ).

Долги по начисленным и непогашенным штрафным санкциям не относятся к задолженности по реализации ТМЦ, работ или услуг. Следовательно, резерв по финансовым санкциям не создается, а долг подлежит списанию при признании безнадежным.