Личные взносы ИП с учетом расходов – нововведение-2019
Снижение налогового пресса правительством относится к беспрецедентным решениям со стороны привыкших к обратному процессу налогоплательщиков. Нововведение коснулось индивидуальных предпринимателей-упрощенцев, работающих по схеме «доходы минус расходы». Разрешение на включение расходов при исчислении платежей в ПФР при получении дохода, превышающего 300 тыс. руб. за календарный год существенно сократит платежи в бюджет субъектов предпринимательства.
Законодательные прения
В соответствии со ст. 430 НК РФ базой для налогообложения в ПФР индивидуальных предпринимателей является полученный совокупный годовой доход. В 2019 году взносы подразделяются на две составляющих:
- фиксированный платеж – 29 354 руб.;
- платеж при превышении дохода 300 тыс. руб. за год, исчисляемый как 1 % с суммы превышения.
Вторая составляющая рассчитывалась только исходя из дохода в режиме «брутто» (без учета расходов). Поскольку НК РФ и действовавший закон № 212-ФЗ от 24.07.2009 года не предусматривали прямо включение в базу для расчета сопутствующие получению доходов расходы, то финансовое ведомство (письмо Минфина № 03-15-05/578 от 14.01.2019 года) и налоговая служба (письмо ФНС № БС-4-11/799@ от 21.01.2019 года) в разъяснениях содержали запрет.
Не соглашаясь с доводами налоговиков, предприниматели доказывали незаконность невключения расходной части в судах. В определении Верховного Суда № 303-КГ 17-8359 от 22.11.2017 года содержится прямое указание на возможность включения расходов в уменьшение налогооблагаемой базы по аналогии с предпринимателями, применяющими общую систему налогообложения. Однако налоговики не учитывают судебное решение, мотивируя рассмотрением спора за период администрирования платежей пенсионным фондом на момент делопроизводства, а сделанный вывод, касающимся исключительно конкретного налогоплательщика в возникшей ситуации.
Судебная практика при индивидуальном вынесении решений становилась на сторону субъектов предпринимательства, но законные основания для включения расходов предприниматели получили только в 2019 году на основании поручения Правительства фискальной налоговой службе, Минфину и Минтруду.
Сравнение результатов
Решение правительства существенно уменьшило налогооблагаемую базу для предпринимателей-упрощенцев, работающих по схеме «доходы минус расходы». Если субъект предпринимательской деятельности получил выручку в размере 1300000 руб., расходы, сопутствующие получению дохода составили 500000 руб., то сравнительный расчет по старой и новой методике представлен в таблице:
| Показатели | По старому закону | По новому закону | Отклонение |
| Налогооблагаемая база, рассчитываемая при превышении дохода 300 тыс. руб. | 1 000 000 рублей (1 300 000 руб. (полученный доход без учета расходов) – 300 000 руб. (ограничитель)) | 500 000 рублей (1 300 000 руб. (полученный доход без учета расходов) – 300 000 руб. (ограничитель) – 500 000 руб. (произведенные расходы, сопутствующие получению дохода)) | 500 000 рублей (разница равна не включенным расходам, сопутствующим получению дохода) |
| Ставка налогообложения | 1 % | ||
| Сумма платежа в ПФР | 100 000 рублей (1 000 000 рублей (объект налогообложения) * 1 % (ставка налогообложения)) | 50 000 рублей (500 000 рублей (объект налогообложения) * 1 % (ставка налогообложения)) | 50 000 рублей (экономия возникла за счет включения расходов к уменьшению базы налогообложения) |
Чем больше сумма расходов, приведшая к получению доходов, тем выше экономия по платежам в ПФР в части, превышающей ограничитель 300 тыс. рублей. Индивидуальным предпринимателям, осуществляющим торговую деятельность или занимающихся материалоемким производством, нововведение позволит существенно уменьшить платежи в ПФР за счет включения в затратную часть к уменьшению налогооблагаемой базы покупной стоимости товаров или комплектующих изделий.
Проведение перерасчета
Если субъект предпринимательства осуществил платеж по ранее существовавшим разъяснениям, то по результатам нововведений и интерпретации в нормативные акты соответствующими ведомствами, ИП делает самостоятельно перерасчет (включает расходы в уменьшение налогооблагаемой базы) и принимает решение относительно возникшей переплаты по платежам в пенсионный фонд «за себя». Алгоритм следующий:
- пишет письмо в налоговый орган по месту регистрации о возврате денежных средств на расчетный счет с указанием реквизитов;
- производит зачет в счет других платежей или в счет будущих поступлений в ПФР с соответствующим кодом бюджетной классификации.
Расходы касаются только индивидуального предпринимателя лично. Налогообложение доходов, приравненных к заработной плате наемных работников, осуществляется по старому порядку.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.
У автора статьи с математикой плохо. 1% от 1 млн будет 10000 рублей, а от 500 тыс. – 5000 руб. Разница не существенная, но и для примера взят небольшой доход – это совсем маленький ИП-эшник. Да и в этом случае, выгоднее использовать УСН “доходы” (так он заплатит 15% от прибыли налога – 120000 рублей, а заплатил бы 6% от 1,3 млн- 78000 руб.), тогда по старой схеме платить 1% в ПФР будет выгоднее. Опять все делается для больших компаний, где доходы от 100 млн, маленьким ИП это не столь заметно.