Какие документы не нужны ИФНС для камеральной проверки?

Налогоплательщик оспорил в суде требование налогового органа по представлению дополнительных документов для камеральной проверки по НДС. Суд принял сторону предприятия, признав требования ИФНС неправомерными (Постановление АС Северо-Западного округа № Ф07-15509/2020 от 18.01.2021 года).

Требуемый документальный перечень

При наличии в налоговой декларации по НДС вычетов ИФНС может затребовать документы, подтверждающие право на уменьшение обязательств. Основной документ – счет-фактура, но ссылаясь на отсутствие закрытости перечня (ст.172 НК РФ), налоговики потребовали:

1. Заключенные договоры с контрагентами:

• поставки;
• агентирования;
• аренды;
• цессии.

2. Документы о состоянии взаиморасчетов:

• акты сверки;
• расшифровки кредиторской и дебиторской задолженности;
• оборотные ведомости;
• акты о зачете встречных требований.

3. Сведения об учетной политике:

• приказ;
• подтверждающую ведение раздельного учета документацию.

4. Разрешительные документы:

• лицензии;
• свидетельства о собственности и регистрации транспортных средств.

Данная документация с точки зрения ИФНС имела отношение к операциям, отраженным в декларации. Дополнительно налоговики ссылались на пределы осуществления прав (ст.54.1 НК РФ).

Позиция суда

Суд заключил, что ст.54.1 НК РФ не распространяется на камеральные проверки отчетности. Кроме того, ряд документов не влияет на обязательства по НДС или налогоплательщик вправе их не вести. В частности:

• субъект МСП (статус предприятия) освобожден от ведения бухучета, включая оборотные ведомости;
• разрешительные документы не оказывают влияния на базу налогообложения по НДС;
• вычеты не связаны с фактом оплаты и наличием или отсутствием задолженности перед контрагентом;
• ведение раздельного учета – обязанность предприятия, осуществляющего облагаемые и льготируемые операции.

Суд установил отсутствие связи вышеперечисленных документов с камеральной проверкой декларации.

Допускаемые для запроса документы

Законодательство в части проведения камеральных проверок содержит запрет на истребование дополнительных сведений, не касающихся непосредственно декларации (п.7 ст.88 НК РФ). ИФНС вправе запрашивать документальные приложения:

• определенные НК РФ в ст.88, а не в ст.172 или ст.54.1;
• являющиеся обязательным атрибутом, например, для подтверждения нулевой ставки при экспорте.

Правила проведения камеральной проверки базируются на сопоставлении данных в самой декларации и информации, имеющейся в «скрижалях» налоговой службы.