Как разделить движимое и недвижимое имущество ООО для правильного расчета налогов?

Упразднение налога на движимое имущество с 2019 года утверждено законом № 302-ФЗ от 03.08.2018 г. и требует четкого разделения необоротных активов. Термин «недвижимость» по-разному трактуется гражданским и градостроительным законодательством, создавая проблемы организациям при определении базы налогообложения.

Позиция налоговиков

Существующая проблема неоднозначной трактовки поставила перед ФНС вопрос о разграничении движимых и недвижимых объектов в целях правильного определения налоговой базы. С начала 2020 года налоговая служба осуществила последовательно:

1. Публикацию письма № БС-4-21/2584@ от 14.02.2020 г., в котором настоятельно рекомендовала при разграничении активов руководствоваться письмом Минэкономразвития № Д23и-4183 от 12.02.2020 г. несмотря на узкую направленность разделения, касающегося объектов имущественного целостного комплекса АЭС.
2. Отзыв вышеуказанного документа письмом ФНС № БС-4-21/3137@ от 25.02.2020 г., изданного вследствие опубликованного письма Департамента недвижимости № Д23и-5346 от 20.02.2020 г., отзывающего указанное письмо Минэкономразвития.

Налоговая служба последним абзацем документа обязывает довести информацию до сведения сотрудников, осуществляющих проведение камеральных проверок по налогу на имущество.

Рекомендации по разграничению

Критерии отнесения к составу недвижимости следует учитывать, руководствуясь нормами градостроительного кодекса и ранними разъяснениями Минэкономразвития. Для признания материального актива недвижимым имуществом должны выполняться следующие условия:

• наличие разрешительной документации на строительство с указанием конкретной территории под застройку;
• прочная неразрывная связь с земельным участком, разрыв которой невозможен без нанесения существенного ущерба сооружению;
• присутствие самостоятельной ценности как объекта в обороте.

Условия содержат четкое разграничение некапитальных построек с необоротными активами. Например, киоски, крытые навесы и ларьки легко перемещаются, демонтируются без изменения характеристик. При включении в налогооблагаемую базу объекта для расчета налога на имущество следует руководствоваться:

• критериями капитальной постройки – для уплаты налога;
• отсутствия признаков «капитальности» — для освобождения от налогообложения.