28 ноября 2019
Как отразить в бухучете результаты инвентаризации — излишки и недостачи
Расхождение данных бухучета и фактического наличия активов выявляется на основании сличительной ведомости. Обнаруженные излишки всегда учитываются в составе внереализационной прибыли, а выявленная недостача отражается в зависимости от установленных нормативов убыли, наличия или отсутствия виновника и действия обстоятельств, неподвластных влиянию предприятия.
Учет излишков
Обнаруженные, не числящиеся на балансовых счетах, активы в процессе инвентаризации зачисляются по оценочной стоимости, подтвержденной документально уровнем сложившихся цен на рынке или путем проведения экспертной оценки, а отражаются единственной проводкой:
Дт 01 (10, 40, 41, 50…) Кт 91.1
Если процедура проводится в преддверии годовой отчетности, то операция отражается на дату завершения инвентаризации, но не позднее последнего дня уходящего года.
В налоговом учете аналогичное отражение с включением в состав доходов (п.20 ст.250 НК РФ) по рыночной оценке аналогов (п.6 ст.274 НК РФ). Если в излишках числится необоротный актив, то амортизационная премия по нему не учитывается ввиду отсутствия затрат на капвложения.
Отражение недостач
Недостачи ТМЦ отражаются по себестоимости, а необоротные активы – по остаточной стоимости (за минусом начисленной амортизации). Соответствующий счет закрывается в зависимости от причин возникновения. Отражение в учете представлено в таблице:
Бухгалтерский учет | Содержание операции | Налоговый учет | |
Дт | Кт | ||
94 | 01 (10, 40, 41, 50…) | Выявлено отсутствие ТМЦ, числящихся на балансе | Находит отражение после выяснения причин возникновения |
20 (23, 44…)
01 (10, 40, 41, 50…) | 94
01 (10, 40, 41, 50…) | Отнесение к расходам периода в соответствии с нормами естественной убыли после проведения: взаимозачета с пересортицей | Включается во внереализационные или материальные затраты (п.7 ст.254 НК РФ) |
91.2 | 94 | Списание на убытки, если в судебном порядке отказано от возмещения или действовали форс-мажорные обстоятельства | Отражается во внереализационных расходах при документальном подтверждении (пп.5,6 п.2 ст.265 НК РФ) |
73
73
50 (51)
98 | 94
98
73
91.1 | Отнесена задолженность на установленного виновника инцидента по балансовой стоимости Отражена положительная разница между взыскиваемой и остаточной стоимостью Внесены денежные средства в размере оцененного убытка Разница между внесенной суммой и остаточной стоимостью включена в доход | Включается в состав внереализационного дохода по мере погашения виновником (п.3 ст.250 НК РФ)ф |