27 ноября 2020
Единственный учредитель простил организации долг в виде процентов. Каковы последствия?
Сумма предоставленного займа единственным учредителем компании с последующим признанием безвозмездным, не является доходом юрлица, учитываемым в составе базы по налогу на прибыль. Однако начисленные и прощенные проценты относятся к налогооблагаемому доходу.
Содержание
Какие доходы не включаются в налоговую базу
При формировании базы по налогу на прибыль в нее не включаются безвозмездно полученные активы от физлица-учредителя с долей свыше 50% (абз.3 пп.11 п.1 ст.251 НК РФ). Единственное условие для исключения из доходной части налогоплательщика:
- при получении имущественных ценностей не допускается их передача третьим лицам на протяжении года с момента получения;
- при получении денежных средств ограничения на их дальнейшую передачу не установлены.
Предоставление безвозмездной финансовой помощи единственным учредителем, к которой приравнивается заем в момент прощения, освобождается от признания во внереализационных доходах (письмо Минфина РФ от 19.10.2011 года № 03-03-06/1/678).
Что относится к начисленным и «прощенным» процентам
Поскольку проценты по займу у учредителя не фигурируют в ст.251 НК РФ, то их прощение будет иметь налоговые последствия. Данные суммы включаются в состав внереализационных доходов на дату прощения обязательств (п.18 ст.250 НК РФ). Основанием для признания доходов является:
- полученное уведомление учредителя о прощении;
- подписанное соглашение о прекращении обязательств сторонами в качестве дополнения к договору займа.
Задолженность в виде начисленных процентов, прощенных впоследствии, не может рассматриваться как безвозмездно полученные средства независимо от передающей стороны.
Отражение в учете
Если предприятие получило заем от учредителя в сумме 600 000 рублей, начислило проценты за пользование заемными средствами в размере 5 000 рублей, после чего обязательства были прощены, то в бухучете операции отразятся проводками:
Дт | Кт | Сумма, руб. | Операция |
50,51 | 66-1 | 600 000 | Получены денежные средства по договору займа |
91-2 | 66-2 | 5 000 | Начислены проценты за использование средств |
66-1 | 91-1 | 600 000 | Списана задолженность по займу без налоговых последствий |
66-2 | 91-1 | 5 000 | Списана задолженность по процентам с включением в состав внереализационных доходов |
Включению в доходную часть подлежат и те проценты, которые не фигурировали в составе расходов независимо от причин.