Должная осмотрительность при выборе контрагента: практический аспект

Недостаточность поступлений в бюджет расценивается налоговиками при проверках как необоснованное получение налоговой выгоды с доначислением штрафных санкций. Разбирательство в судебной инстанции возлагает на ФНС обязанность доказательства действий налогоплательщика без должной осмотрительности. Для отстаивания собственной позиции субъект предпринимательства должен представить веские контраргументы.

Определение должной осмотрительности

Аксиома, подразумевающая должную осмотрительность в гражданских правоотношениях между хозяйствующими субъектами, превратилась в теорему благодаря многочисленным судебным разбирательствам. Определение термина высшей арбитражной инстанцией было вынесено в отношении обоснованности получения налоговой выгоды (Постановление Пленума ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 года). При рассмотрении споров суды обращали внимание на выбор контрагентов и комплексную оценку факторов:

• коммерческую привлекательность сделки;
• деловой имидж перспективного поставщика или покупателя;
• платежеспособность контрагента и финансовый риск в части неисполнения обязательств;
• наличие производственных мощностей и трудовых ресурсов для выпуска качественной продукции.

Плательщик, предъявивший доказательную базу при выборе контрагента, считается проявившим должную осмотрительность и осторожность. Он освобождается от ответственности за действия всех участников процесса и не отвечает за налоговые поступления в бюджет.

Критерии выбора контрагентов

Обоснованность налоговой выгоды невозможно доказать без проверки контрагента и его «явного выигрыша» по сравнению с конкурентами. Финансовое ведомство позволяет самостоятельно выявлять признаки неблагонадежности и принимать решения относительно совершения сделок (Письмо Минфина РФ № 03-01-10/77642 от 23.12.2016 года). Перед заключением договоров целесообразно изучить:

1. Выписку из ЕГРЮЛ или ЕГРИП и информацию с сайта ФНС на предмет отсутствия:

• решения о предстоящей ликвидации или реорганизации;
• использования адреса массовой регистрации;
• дисквалифицированных лиц в руководящем составе.

2. Сведения из негосударственных источников, помогающие выявить компании с рисками:

• недобросовестных поставщиков;
• имеющих задолженность по платежам в бюджет;
• не представляющих отчетность более года.

В ходе судебного разбирательства важно доказать проводимую комплексную оценку данного контрагента и представить доводы, приведшие к выбору в процессе конкурсного отбора.