Как списать безнадежную задолженность?

Юридическому лицу – плательщику налога на прибыль на общих основаниях необходимо своевременно отражать просроченную дебиторскую задолженность в бухгалтерском учете и оформлять ее списание как безнадежной. Ошибочное признание ее таковой до окончания срока исковой давности или пропуск периода требует составления уточненной декларации с отражением ошибок.

Основания для списания

Нереальной к взысканию и подлежащей списанию с баланса на основании проведенной инвентаризации признается дебиторская задолженность на основании п. 2 ст. 266 НК РФ.

Списание дебиторской задолженности производится по следующим причинам:

• по истечению общего срока исковой давности, составляющего 3 года;
• по факту ликвидации юридического лица и исключению из реестра без наличия правопреемников;
• после проведения процедуры банкротства;
• вследствие признания судебным органом невозможности установления местонахождения должника;
• в случае летального исхода индивидуального предпринимателя.

По факту исключения из государственного реестра можно списать задолженность юридического лица, прекратившего существование не в результате реорганизации по срокам с 01.09.2014 г. Если физическое лицо прекратило деятельность в качестве субъекта предпринимательской деятельности, то задолженность не подлежит списанию, поскольку существует ответственность погашения долгов личным имуществом в соответствии с письмом Минфина РФ № 03-03-06/53157 от 16.09.2015 г.

Общий срок отсчета подлежит возобновлению при выполнении одного из следующих условий:

• подписания акта сверки должником;
• предоставления письма с просьбой об отсрочке;
• выплате штрафных санкций в виде неустойки и пени;
• составления дополнительного соглашения о пролонгации договора;
• принятия иска судебными инстанциями о погашении долга дебитором.

Отсчет срока исковой давности считается с момента фактического нарушения исполнения обязательств. Например, если покупатель обязан был рассчитаться спустя 30 дней после отгрузки товара, то просрочка считается с 31-го. При оформлении списания дебиторской  задолженности с истекшим сроком важно правильно вычислить последний. Отсутствие в договоре конкретно даты исполнения обязательств они не могут приобрести статус просроченных и быть списаны вне зависимости от прошедшего периода.

Документальное оформление

В установленном порядке на предприятии должен быть составлен приказ об инвентаризации задолженности и соответствующий акт с отражением момента возникновения, предпринятых усилий в виде направленных писем-претензий к должнику. Целесообразно приложить все документы, касающиеся возникновения:

• договор, дополнительные соглашения при предоставлении отсрочки;
• выставленные счета, накладные при возникновении долга у покупателя;
• полученные счета с резолюцией руководителя, платежные поручения на перечисление денежных средств при предоплате поставщику за неотгруженные товары или не оказанные услуги;
• выписка из реестра о прекращении деятельности, признание банкротства физического лица.

В случае отсутствия документов налоговиками возможно признание притворности сделки и запрета на включение задолженности по истечению срока исковой давности в состав внереализационных расходов с целью уменьшения налога на прибыль.

Отражение в учете и отчетности

Списание дебиторской задолженности, не возможной к получению, списывается бух проводками:

• Дт 91 Кт 60,62,76 – на сумму задолженности;
• Дт 007 – на забалансовом счете ведется аналитика в разрезе каждого контрагента на протяжении пяти лет.

Отразить в налоговом учете в составе внереализационных расходов могут только предприятия – плательщики налога на прибыль. Лица, применяющие упрощенную схему, и индивидуальные предприниматели в налоговом учете вышеуказанные суммы не отражают.

Важно при отражении правильно указать списание в декларации по прибыли. Если предприятием по результатам инвентаризации просроченная сумма выявлена несвоевременно, то в налоговый орган подается уточненная декларация за период, в котором задолженность должна была признаться в составе безнадежной. Однако существует нюанс относительно финансовых показателей периода. Например, фирма обнаружила задолженность, признанную невозможной к взысканию в 2017 году. Тогда за указанный период необходимо предоставить уточненную декларацию, что возможно только при наличии платежей в бюджет за 2017 год. В налоговой отчетности сумма отражается корректировкой ошибки прошлых лет. При отражении в текущей декларации налоговики могут не признать правомерность отражения в расходах периода.

Механизм списания дебиторской задолженности регламентирован по срокам и колонкам декларации по прибыли. Несмотря на упрощение процедуры, вследствие которого не нужно ждать три года, при проверках фискальные органы оценивают приложенные усилия по взысканию.