Как отразить банковскую гарантию?

Банковская гарантия – обязательство финансового учреждения выплатить кредитору обозначенную договорную сумму при неисполнении должником обязанностей по сделке. Обязательное условие – выплата процентов гаранту или дополнительного вознаграждения в фиксированной сумме. Для отражения в бухгалтерском учете играет роль выполнение условий сторонами, просрочка и дальнейшие юридические аспекты.

Правовое регулирование

Предоставление банковской гарантии – гражданско-правовая сделка с участием трех сторон, каждая из которых получает определенные права и обязанности:

1. Принципал – дебитор по обязательству, погашение которого в случае нарушения договоренности возмещается третьей стороной – банком. Принципал получает возможность выполнить работы, получить активы с отсрочкой платежа или оформить иную правовую сделку при наличии обязательства банка принять на себя обязанности должника на платной основе за взятую «миссию».
2. Бенефициар – кредитор по первоначальному обязательству, в пользу которого банк выдает гарантию. Оговоренную сумму сторона получает при любом «раскладе» с разницей плательщика, в роли которого будут выступать:

• принципал – при погашении обязательств согласно условиям договора;
• банк – при нарушении обязательств первоначальным дебитором.

3. Гарант – поручитель, обязующийся профинансировать сделку или выполнить иные взятые обязательства принципалом при нарушении выполнения лично. В качестве гаранта выступает финансово-кредитная организация или страховая компания за вознаграждение, являющееся источником дополнительного дохода.

Регулирующая правоотношения глава 23 ГК РФ не требует оформления дополнительных документов с принципалом, оставляя вопрос на самостоятельное рассмотрение сторонами. Однако гаранты инициируют подписание дополнительного договора о выдаче банковской гарантии с условиями в случае нарушения первоначальных обязательств по трехстороннему соглашению.

Отражение в учете принципала

Правовые последствия для принципала в случае выполнения и нарушения обязательств отличны кардинально, что нашло отражение в бухгалтерском учете. Например, принципал по банковской гарантии получил оборудование на 1000000 рублей (без учета НДС) с отсрочкой платежа на месяц и уплате вознаграждения банку в размере 5 %. Отражение в бухучете представлено в таблице:

Дальнейшее отражение в учете в случае просрочки зависит от условий двухстороннего соглашения, оформленного с гарантом, включающего возмещение товарами, работами, услугами, передачи банку полученного оборудования и дополнительным начислением штрафных и финансовых санкций, предусмотренных договором. Бенефициар в расчетах не участвует с момента погашения задолженности гарантом, взаиморасчеты переходят в двухстороннее «русло».

Отражение в учете бенефициара

Вышеуказанная операция отражается в учете бенефициара путем формирования бухгалтерских проводок, представленных в таблице:

Бенефициар может не отражать обеспечение обязательств на забалансовом счете. Однако операция позволяет учесть факт смены плательщика при неисполнении обязательств без составления дополнительных бухгалтерских справок.