Расчет уровня существенности в аудите (пример)

Аудит в настоящее время является актуальным методом проверки бухгалтерского и налогового учета, позволяющего определить так называемые слабые места. Видов аудита несколько, в зависимости от того, кто проводит, с какой целью. Он может быть инициативный и обязательный, он может затрагивать все участки учета, а может только один. Но в не зависимости от того, какой вид аудита проводится, аудитор обязан в процессе ревизии определить уровень существенности и на этом основании сделать некий вывод. И далее о том, как рассчитать уровень существенности.

Что такое существенность в аудите

Что же такое существенность в аудите? Это некое значение ошибки, которое допускается при составлении бухгалтерской отчетности. Другими словами, это допустимый предел ошибки, за рамки которой бухгалтер не может выйти, если он хочет составить достоверную и реальную финансовую и бухгалтерскую отчетность.

Но для самого бухгалтера, составляющего отчетную документацию, уровень существенности не важен, поскольку он не может ее определить на основании того, что он сам такую же отчетность и составляет. Уровень существенности важен для самого аудитора, который проводит проверку.

Такой критерий важен для аудитора потому, что он позволяет проверяющему субъекту делать компетентный вывод, или нет. Если оперировать аудиторскими терминами, то под уровнем существенности необходимо понимать тот предельный размер ошибки в бухгалтерской документации, при превышении которого аудитор не имеет возможности осуществлять правильные и компетентные выводы, принимать обоснованные решения.

Существует два вида существенности:

• Качественный. Качественный аспект в определении существенности призван для того, чтобы аудитор мог с помощью своего опыта и компетентности определить: имеющиеся ошибки соответствуют нормативно-правовой базе России или нет;
• Количественный. Количественный аспект позволяет аудитору определить: имеющиеся у субъекта ошибки превышают количественно допустимый уровень существенности или нет.

И здесь очень важный момент: уровень существенности в аудите не является величиной постоянной, а зависит от масштабов самого предприятия и от того, в каких экономических условиях функционирует предприятие. Для каждого объекта может быть определен свой уровень существенности.

Расчет уровня существенности: теоретический аспект

Возникает вполне логичный вопрос о том, как проводится расчет уровня существенности во время провидения аудита?

Такая величина устанавливается самостоятельно аудитором в виде некого процента от сальдо баланса. В общей практике аудита рекомендовано использовать размер процента на уровне 4-8%.

Но это примерный размер процента. Следует отметить, что существует прямая зависимость данного процента от объемов хозяйственной деятельности предприятия. И это объясняется тем, что очень часто допущенная в отчетности ошибка является результатом неправомерных действий служебных лиц или их бездеятельности. Как правило, это случайные ошибки. Логично, что чем больше хозяйственных операций, тем больше будет допущенных ошибок.

Например: есть два предприятия с одинаковой величиной сальдо баланса – 4000 тыс. рублей. Одно из предприятий относится к отрасли металлургической промышленности, а другое – к торговле. Можно предположить обоснованно, что количество проводимых операций у второго предприятия намного больше, чем у первого. Следовательно, и уровень допущенных ошибок больше.

Именно поэтому рекомендовано использовать при расчете уровня существенности следующие формулы:

S = (С*p)/100%, где:

S – Установленный уровень существенности. Здесь исчисляется в денежном эквиваленте, то есть в рублях;

С – Сальдо баланса. Сальдо баланса берется на конец отчетного периода или среднее по балансу ((сальдо на начало года + сальдо на конец года)/2);

р – Процент, который рассчитан аудитором на основании специфики предприятия и его масштабов деятельности за отчетный год.

И самое интересное: бухгалтер может на свой страх и риск выбрать размер процента самостоятельно, не проводя никаких расчетов, а может также использовать следующую формулу:

Т – величина денежного оборота за период, когда проводится аудит.

Примечание: величину денежного оборота необходимо брать из такого документа как оборотно-сальдовая ведомость.

Таким образом, можно сделать вывод: минимальный уровень существенности для предприятий, которые имеют денежный оборот за год равный 0, составляет 2%.

Но полученный уровень существенности еще не самое главное. Теперь необходимо распределить найденный уровень между статьями баланса и теми счетами, которые формируют такие остатки по балансу.

В практике аудита может использоваться два метода, как определить уровень  существенности для счетов бухгалтерского учета:

1. Общую величину существенности распределяют между всеми статьями баланса, которые формируют его сальдо. Потом определяют ключевые счета, которые формируют сальдо по статье баланса. При этом сам процент существенности по отдельному счету будет равен тому же уровню существенности, что и общий уровень существенности, например, те же 2%.
2. Второй способ аналогичен предыдущему, только при распределении величины существенности между счетами используют не общий уровень существенности, а удельный вес каждого счета в формировании остатка по статье баланса.

Нормальным уровнем существенности является тот уровень ошибки, который не превышает 10% от общей величины абсолютной ошибки, определяющей существенность.

Пример расчета уровня существенности

И теперь рассмотрим пример расчета уровня существенности в аудите.

Денежный оборот за год составляет 20 миллионов рублей.

Итак, определение уровня существенности начинаем с определения ставки уровня существенности. Для этого используем формулу 2. Получаем около 10%.

После этого определяем абсолютное значение уровня существенности. Для этого полученную ставку умножаем на сальдо баланса и делим на 100.  Получаем 100 тыс. рублей.

После этого распределяем этот уровень существенности между статьями баланса в соответствии с удельным весом данных статей.