Единая упрощенная налоговая декларация

Компаниям и частным предпринимателям вменяется обязанность предоставления налоговой декларации по видам налога, по которым они являются плательщиками. Но в ряде ситуаций ими подается единая упрощенная налоговая декларация. Когда применима эта форма, кому ее приходится сдавать и когда?

ЕУНД – что это?

Необходимость предоставления налоговой декларации закреплена за организациями и индивидуальными предпринимателями Налоговым Кодексом РФ (подпункт 4 пункта 1 статьи 23). Но случаются ситуации, когда налогоплательщики не ведут деятельности определенное время и, следовательно, у них отсутствуют данные для заполнения такого отчета. Чтобы не сдавать по каждому виду налога свою декларацию, и была разработана единая упрощенная декларация.

Право ее использования также закреплено в НК РФ. Обязанностью сдача отчетности для всех плательщиков не является.

По сути, ЕУНД – это особая форма декларации, включающая в себя информацию по различным формам налога. Главная ее задача в уменьшении количества сдаваемых документов плательщиками. Но использовать ее можно лишь при определенных обстоятельствах.

Такая декларация не подразумевает указания суммовых показателей по налогам, так как они отсутствуют ввиду временного прекращения деятельности плательщиком. Вполне справедливо называть эту отчетность нулевой.

Кто сдает единую упрощенную декларацию?

Чтобы понять, кто сдает ЕУНД, придется разобраться с тем, сведения о каких именно налогах в нее включаются. В 2018 году в документе могут быть отображены следующие формы:

• НДС;
• УСН;
• ЕСХН;
• налог на прибыль.

Но если ИП или юрлицо являются плательщиками одного или нескольких видов перечисленных налогов, они должны дополнительно удовлетворять еще некоторым условиям для возможности сдачи ЕУНД, а именно:

1. отсутствие объекта налогообложения в том временном отрезке, за который сдается отчет;
2. отсутствие движения денег в наличном и безналичном расчете (то есть, не было прихода/расхода ни на расчетных счетах компании или ИП, ни в кассе предприятия).

Оба условия должны выполняться одновременно. Наличие одного из признаков не дает права сдавать ЕУНД. Такая точка зрения подтверждается пунктом 2 статьи 80 НК РФ.

На практике, лиц, сдающих единую налоговую декларацию, крайне мало, так как удовлетворяют двум признакам сразу лишь единицы компаний. Это вполне объяснимо, ведь субъекты бизнеса занимаются ведением деятельности, что подразумевает и наличие объекта налогообложения, и движение денег.

Почти вся масса лиц, сдающих ЕУНД, это совсем недавно зарегистрированные предприятия или ИП, которые пока еще не начали проводить какие-либо операции. Например, человек открыл ИП для оказания консультационных услуг, но в первом квартале 2018 года у него еще не было клиентов и собственных затрат.

Ошибочно многие новички причисляют себя к налогоплательщикам, имеющим право сдавать ЕУНД, если они пока не получили первую прибыль. Такое мнение будет неверным, если предприятие уже понесло расходы. То есть, движение денежных средств включает в себя не только приходные, но и расходные операции.

Когда можно сдавать ЕУНД: примеры ситуаций

Некоторым субъектам бизнеса трудно разобраться, подпадают ли они под ЕУНД, или им нужно предоставлять декларации по каждому виду налога отдельно. Для большего понимания приведем примеры:

• ООО «Интегра» начала вести деятельность в 1 квартале текущего года, выбрав для себя ОСНО в качестве системы налогообложения. В этот период компания не получала прибыли, так как не вела деятельность совсем. Нет у организации и основных средств, иного имущества на балансе. Но за первые 3 месяца были сделаны денежные переводы в пользу арендодателя за помещение для офиса, а также часть средств была использована для выдачи зарплаты руководителю предприятия. Права на сдачу ЕУНД у такой компании нет, так движение денежных средств в первом квартале было.
• ИП Мартынов Ю.А. было открыто в 2017 году. Дополнительно предприниматель написал заявление на переход на «упрощенку». В это же время ему предложили хорошую работу, и он решил временно отложить деятельность ИП. Получается, за 2017 год он не получал дохода ввиду отсутствия деятельности. Не успел он и открыть счет в банке. Никаких расходов и поступлений в кассу за этот год не было. Следовательно, предприниматель имеет право сдать за 2017 год ЕУНД вместо отдельных налоговых деклараций. Правильность такой точки зрения была подтверждена ФНС в письме № АС-4-3/12847@ от 8 августа 2011 года.
• ООО «Зимняя Вишня» работает на ОСНО. Однако в течение 2017 года она не вела деятельность и никаких денег не получала ни в наличном, ни в безналичном виде. Не было произведено и каких-либо платежей. Кроме того, компания не является плательщиком транспортного, земельного и имущественного налога. Следовательно, компания может сдать ЕУНД за 2017 год, включив в отчетность НДС и налог на прибыль.

Из рассмотренных примеров можно сделать вывод, что единая упрощенная декларация сдается либо новичками, либо теми, кто какое-то время не ведет деятельность совсем. Однако и в этих случаях права на сдачу ЕУНД может не возникнуть при невыполнении любого из двух условий, прописанных в НК РФ.

Сдача ЕУНД – право или обязанность?

Сдача ЕУНД – дело добровольное. Если плательщик удовлетворяет всем требованиям НК РФ, то он может поступить одним из следующих способов:

1. сдать единую нулевую декларацию;
2. сдать нулевые декларации по каждому из налогов, по которому он является плательщиком.

По сути, введение ЕУНД позволило плательщикам уменьшить количество сдаваемых документов.

Обратите внимание: Транспортный, земельный, водный и имущественный налог в единой упрощенной налоговой декларации не отображаются. Если у компании нет соответствующего объекта, то и плательщиком такого налога он не признается. В подобной ситуации декларации не подаются совсем.

Когда сдавать единую упрощенную декларацию?

В пункте 2 статьи 80 НК РФ говорится о том, что ЕУНД сдается поквартально. Предоставлять отчет в налоговую службу нужно до 20 числа месяца, идущего после соответствующего квартала.

Однако если один из дней выпадает на праздничный или выходной день, то сдача декларации переносится на первый рабочий день, идущий после 20 числа. Например, по итогам 3 кварталов плательщики будут сдавать ЕУНД не 20, а 22 октября 2018 года, так как 20 и 21 число – это выходные дни.

За 2017 год плательщики отчитывались 22 января 2018 года, так как 20 и 21 число были нерабочими. В 2018 году сроки подачи ЕУНД будут следующими:

В соответствии с этими сроками плательщики должны подавать ЕУНД.

Обратите внимание: ЕУНД сдается как бы нарастающим итогом, хотя и не имеет суммовых показателей. Что это означает? Если в 1 полугодии компания сдала отчет по ЕУНД, а во втором квартале начала работать, то за 2 квартал она должна подавать декларацию уже по каждому налогу отдельно. Дальнейшее предоставление единой упрощенной декларации будет недопустимо.

Куда и в каком виде подавать ЕУНД?

Место подачи единой декларации определяется исходя из организационно-правовой формы субъекта. Возможны следующие варианты:

• ИП предоставляют всю отчетность по месту своей регистрации и прописки;
• организации сдают отчетность в ФНС по месту своего нахождения (если компания осуществляет деятельность в нескольких местах, то декларация сдается по месту юридического адреса).

Существует и несколько форматов подачи единой упрощенной декларации. Предоставить ее в территориальное отделение ФНС можно:

1. Лично. В этом случае заполнить документ нужно в 2 экземплярах. Один заберет налоговая, а второй останется на руках у плательщика. Важно после подачи документов проверить, что на оставшемся экземпляре сделана пометка о приеме документа и поставлена соответствующая печать. В случае чего у плательщика на руках будет подтверждение своевременной сдачи декларации.
2. Через представителя. Сама процедура будет такой же, как и при личном обращении, только у представителя должна быть доверенность.
3. По почте. В этом случае нужно оформить заказное письмо и сделать внутреннюю опись вложения. Квитанция и подтверждение о получении будут доказательством исполнения обязательств.
4. Дистанционно. Для этого можно воспользоваться личным кабинетом на сайте ФНС или услугами специализированного оператора.

Сдача документа может производиться в бумажной или электронной форме. Отметим, что электронный формат является обязательным для организаций, среднесписочная численность которых превышает 100 человек.

Ответственность за непредоставление

ЕУНД предоставляется плательщиком по желанию. Однако, если он не передал в ФНС ни отдельные налоговые декларации, ни ЕУНД, то на него будет наложен штраф по каждому виду налога. Такая ответственность подтверждается письмом Минфина № 03-02-07/2-190 от 26 ноября 2007 года.

Для расчета суммы штрафа берется наибольшая величина из двух составляющих:

• 1 000 рублей;
• 5% от суммы положенного налога.

Так как при сдаче ЕУНД все перечисленные налоги равны нулю, то и размер штрафа будет составлять 1 000 рублей по каждому виду налога. Например, если плательщик сдавал отчетность по НДС и налогу на прибыль, то общий размер штрафа окажется равен 2 000 рублей.

Дополнительно за несвоевременную сдачу или непредоставление отчетности по налогам совсем может быть наложен штраф на ответственное должностное лицо в размере 300 – 500 рублей, в соответствии со статьей 15.5 КоАП РФ.

Штрафные санкции за непредоставление ЕУНД незначительны, однако предпринимателям и компаниям лучше исполнить свои обязательства и вовремя предоставить отчетность в таком виде, либо сдать декларацию по каждому налогу.

Бланк документа и особенности оформления

Единая упрощенная налоговая декларация заполняется на специальном бланке формы КНД 1152017, которая была утверждена приказом Минфина № 62н от 10 июля 2007 года. Именно ее и нужно использовать ИП и ООО.

Кроме бланка Минфин также утвердил и правила заполнения ЕУНД, которых нужно придерживаться. Общие требования выглядят следующим образом:

• Сведения должны вноситься в документ в печатной форме (то есть машинописном виде) или от руки. При заполнении документа вручную допускается использование перьевой или шариковой ручки с синими или черными чернилами.
• Не допускается внесение исправлений в документ путем использования корректора.

При внесении исправлений в документ действовать нужно следующим образом:

1. неправильное значение перечеркнуть;
2. вписать верное значение;
3. рядом с исправлением должностное лицо должно поставить свою подпись и печать организации (для физических лиц – подпись и дату), заверив тем самым правильность вновь внесенных сведений.

Декларация составляется на двух листах. ИП и юридическим лицам нужно заполнять только 1 страницу. Если же документ сдает обычное физическое лицо, то ему дополнительно нужно будет внести сведения о себе на вторую страницу.

Важно: В документе указывается количество страниц. ИП и организации вторую страницу из своей декларации исключают, поэтому им нужно написать в данной графе о числе страниц «001». Для физлиц указывается «002».

Правила заполнения

В шапке обеих страниц отчетности компании и ИП указывают ИНН и КПП. Простые физические лица могут не вносить ИНН, так как они прописывают личные сведения на второй странице документа.

ИНН и КПП указывается по месту нахождения. Для ИНН предусмотрено 12 ячеек. Если же номер состоит из десяти цифр, то в первых двух ячейках следует проставить нули, а уже дальше вписать сам номер. Для большего понимания можно посмотреть образец заполнения нулевой единой упрощенной налоговой декларации.

Далее прописывается вид заполняемого документа. Тут есть два варианта: первичный (1) или корректирующий (3). Причем, если плательщик подает уточненную декларацию, то ему нужно прописать и номер корректировки через дробь. Например, первая корректировка будет иметь вид «3/1».

Потом указывается отчетный год, название территориального отделения ФНС и его код. Далее прописывается ФИО физлица или полное наименование организации в соответствии с уставными документами.

В поле ОКАТО с начала 2014 года нужно прописывать ОКТМО, о чем сказано в письме ФНС № ЕД-4-3/18585 от 17 октября 2013 года. Если знаков меньше, чем ячеек, то вписывать номер нужно с первой ячейки, а в оставшихся проставить нули.

Код вида деятельности прописывается по ОКВЭД. Если ячеек больше, чем понадобилось, вписывать нужно с первой, но не нарушая кода ОКВЭД. То есть для кода 9.4 недопустима запись «94», придется разделить их на разные колонки.

Далее идет перечисление налогов в табличном виде. Указывать их нужно в соответствии с тем, в какой очередности идут главы НК РФ, посвященные этим налогам. Для удобства можно воспользоваться подсказкой:

Для каждого столбца предусмотрены свои значения:

Отчетный период для НДС – квартал, поэтому в соответствующей графе прописывается «3». Для налога на прибыль может указываться налоговый период в зависимости от срока отчетности (за 1 квартал – «3», за полугодие «6», за 9 месяцев – «9», за год – «0»). У УСН и ЕСХН проставляется «0», так как сведения подаются лишь по итогам года.

Номер квартала нужно указывать только для НДС в виде «01», «02», «03» или «04».

В конце ИП и ООО остается только указать контактные данные (номер телефона), а также проставить дату заполнения документа, прописать ФИО руководителя и поставить подпись и печать.

Физическому лицу достаточно поставить дату и подпись, так как печати у него нет. Зато ему придется указывать дополнительные сведения о себе на странице 2. Сложностей при этом возникнуть не должно. Достаточно взять паспорт и аккуратно перенести из него сведения в документ.

Заключение

При заполнении единой упрощенной налоговой декларации предпринимателю, организации или простому физлицу нужно учитывать массу моментов, которые на первый взгляд могут показаться незначительными. Чтобы не допустить ошибок, нужно четко следовать правилам заполнения и, при необходимости, использовать образцы заполненной декларации.