Взаимосвязанные лица
Согласно действующему налоговому законодательству, связанные лица – это компании, индивидуальные предприниматели или частные лица, отношения которых могут повлиять на показатели деятельности и их финансовые результаты. Используя существующие рычаги воздействия друг на друга, такие хозяйствующие субъекты могут намеренно занижать значения прибыльности бизнеса, что приведет к уменьшению фискальной нагрузки и недополучению доходов бюджетом.
Какие лица признаются связанными?
Налоговое законодательство уделяет много внимания контролю деятельности взаимосвязанных структур. Это объяснимо: в их руках находится большее, чем у других участников рынка, число манипуляций и схем, благодаря которым можно намеренно занизить показатели доходности и уменьшить или свести к нулю сумму перечисляемых в казну налогов.
Согласно тексту ст. 20 НК РФ, группа связанных лиц – это граждане и организации, сложившиеся отношения между которыми могут влиять на:
- условия по заключаемым сделкам;
- экономические результаты их деятельности;
- финансовые итоги работы структур, в которых они наделены правом принимать управленческие решения.
В статье 20 НК РФ указано три основания для отнесения лиц к категории взаимозависимых:
- наличие кровнородственных связей (например, между родителями и детьми);
- возможность влияния на решения, принимаемые коммерческими структурами (при доле прямого или косвенного участия в них не менее 25%);
- подчинение одного лица другому в связи с особенностями занимаемой должности.
Перечисленные критерии априори относят лицо к числу взаимозависимых, т.е. при их наличии не представляется возможным доказать обратное.
Суд оставляет контролирующим органам право признать лиц связанными в судебном порядке, если на то имеются веские основания. Принимая решение, судебный орган может руководствоваться не только тремя перечисленными критериями, но и основываться на их факторах, позволяющих одной структуре влиять на действия другой.
Почему взаимозависимые лица интересуют ФНС?
Законодательство определяет, что взаимовлияние связанных лиц осуществляется путем:
- участия одной компании или физического лица в капитале других;
- на основании соглашений, заключенных между хозяйствующими субъектами;
- иными способами (например, через родственные, личные отношения).
Группа взаимосвязанных лиц имеет возможность согласовывать проводимые операции с целью снижения издержек и повышения уровня дохода.
Например, компания А производит продукцию, стоимость единицы которой равна 100 рублям. Она реализует ее фирме Б, которая зарегистрирована за границей, по символической стоимости 101 руб. В итоге А имеет минимальный или отрицательный финансовый результат, что снижает практически до 0 ее отчисления по налогу на прибыль. Денежные средства уходят за рубеж, и далее российские налоговые службы не могут проконтролировать их использование.
Аналогичную схему можно провести с российской компанией на специальном режиме налогообложения или фирмой-резидентом особой экономической зоны, назовем ее В. А реализует ей товар по символической цене в 101 руб., снижая до минимума свою фискальную нагрузку. В распродает продукцию по рыночной стоимости, но не платит с оборотов НДС, а налог на прибыль перечисляет по сниженной ставке. Так бюджет недополучает полагающиеся доходы.
Чтобы казна не несла потерь, обусловленных «находчивостью» взаимосвязанных лиц, вводится налоговая категория «контролируемые сделки». К ней относятся операции, совершаемые с иностранцами, компаниями на спецрежимах, резидентами особых экономических зон, добытчиками полезных ископаемых и т.д., если их сумма превышает установленный законом лимит (чаще всего 60-100 млн. руб.). Структуры, принимавшие участие в таких куплях-продажах, обязаны ежегодно отчитываться в ФНС.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.
