Взаимосвязанные лица

Какие лица признаются связанными?

Налоговое законодательство уделяет много внимания контролю деятельности взаимосвязанных структур. Это объяснимо: в их руках находится большее, чем у других участников рынка, число манипуляций и схем, благодаря которым можно намеренно занизить показатели доходности и уменьшить или свести к нулю сумму перечисляемых в казну налогов.

Согласно тексту ст. 20 НК РФ, группа связанных лиц – это граждане и организации, сложившиеся отношения между которыми могут влиять на:

• условия по заключаемым сделкам;
• экономические результаты их деятельности;
• финансовые итоги работы структур, в которых они наделены правом принимать управленческие решения.

В статье 20 НК РФ указано три основания для отнесения лиц к категории взаимозависимых:

• наличие кровнородственных связей (например, между родителями и детьми);
• возможность влияния на решения, принимаемые коммерческими структурами (при доле прямого или косвенного участия в них не менее 25%);
• подчинение одного лица другому в связи с особенностями занимаемой должности.

Перечисленные критерии априори относят лицо к числу взаимозависимых, т.е. при их наличии не представляется возможным доказать обратное.

Суд оставляет контролирующим органам право признать лиц связанными в судебном порядке, если на то имеются веские основания. Принимая решение, судебный орган может руководствоваться не только тремя перечисленными критериями, но и основываться на их факторах, позволяющих одной структуре влиять на действия другой.

Декларация по взаимозависимым лицам

Почему взаимозависимые лица интересуют ФНС?

Законодательство определяет, что взаимовлияние связанных лиц осуществляется путем:

• участия одной компании или физического лица в капитале других;
• на основании соглашений, заключенных между хозяйствующими субъектами;
• иными способами (например, через родственные, личные отношения).

Группа взаимосвязанных лиц имеет возможность согласовывать проводимые операции с целью снижения издержек и повышения уровня дохода.

Например, компания А производит продукцию, стоимость единицы которой равна 100 рублям. Она реализует ее фирме Б, которая зарегистрирована за границей, по символической стоимости 101 руб. В итоге А имеет минимальный или отрицательный финансовый результат, что снижает практически до 0 ее отчисления по налогу на прибыль. Денежные средства уходят за рубеж, и далее российские налоговые службы не могут проконтролировать их использование.

Аналогичную схему можно провести с российской компанией на специальном режиме налогообложения или фирмой-резидентом особой экономической зоны, назовем ее В. А реализует ей товар по символической цене в 101 руб., снижая до минимума свою фискальную нагрузку. В распродает продукцию по рыночной стоимости, но не платит с оборотов НДС, а налог на прибыль перечисляет по сниженной ставке. Так бюджет недополучает полагающиеся доходы.

Чтобы казна не несла потерь, обусловленных «находчивостью» взаимосвязанных лиц, вводится налоговая категория «контролируемые сделки». К ней относятся операции, совершаемые с иностранцами, компаниями на спецрежимах, резидентами особых экономических зон, добытчиками полезных ископаемых и т.д., если их сумма превышает установленный законом лимит (чаще всего 60-100 млн. руб.). Структуры, принимавшие участие в таких куплях-продажах, обязаны ежегодно отчитываться в ФНС.