Восстановление НДС

В определенных случаях фирмы, которые являются плательщиками налога на добавленную стоимость, обязаны выполнить восстановление НДС, ранее принятого к вычету. Условия применения вычетов перечислены в стат. 171 НК, а основания для восстановления содержатся в стат. 170. В результате получается, что предприятию следует доплатить средства в бюджет, то есть увеличить начисление налога.

Разберем, в каких ситуациях необходимо восстанавливать НДС. А также рассмотрим на конкретных примерах, как это делается.

Что такое восстановление НДС

Приобретение товаров/услуг сопровождается уплатой входящих сумм налога, которые могут быть приняты к вычету при использовании в облагаемой НДС деятельности. При этом суммы налога «сидят» в стоимости продукции. Необходимость восстановления НДС возникает при переходе на специальные режимы, при использовании предмета договора в необлагаемой деятельности, то есть, образно говоря, при смене обязательных условий обложения. Наиболее распространенные основания приведены ниже.

Налоговая декларация по НДС 2017

В каких ситуациях нужно восстанавливать НДС:

1. При передаче имущественных объектов и прав, НМА в качестве вклада учредителей в уставный капитал компании – суммы налога в полном объеме восстанавливаются в квартале передачи имущества. По ОС и НМА сумма налога подлежат восстановлению в сумме из расчета пропорционально балансовой (остаточной) стоимости.
2. При дальнейшем использовании продукции, товаров, имущественных прав, НМА, ОС в операциях по п. 2 стат. 170 – то есть, в необлагаемой деятельности, за пределами РФ, ряде других случаев. Восстановление производится в квартале начала льготной деятельности в полном объеме, по ОС и НМА – в размере пропорционально остаточной стоимости, за исключением величины переоценки.
3. При переходе на спецрежимы.
4. При получении оплаченных ранее покупателем товаров в счет имеющихся предоплат – НДС восстанавливается с величины отгруженных изделий, но не более суммы аванса к зачету.
5. При снижении стоимости продукции или ее количества – НДС восстанавливается на разницу, исходя из общей стоимости до момента уменьшения и после.
6. При использовании купленных товаров в деятельности, облагаемой по ставке в 0 %.
7. При получении компанией бюджетных федеральных субсидий по подп. 6 п. 3 стат. 170 – восстановление выполняется в полном объеме.

Пример восстановления НДС с предоплаты

Чтобы лучше понять суть этого термина, рассмотрим его использование на практике применимо к перечислению авансов. 24 марта компания «А» выплатила своему контрагенту «В» предоплату за предстоящие поставки продукции в сумме 826000 руб., в том числе НДС 18 % 126000 руб. Следуя нормам законодательства, «В» выдало на эту операцию счет-фактуру, в которой выделена сумма налога. «А» вправе указать это значение в 130 строчке декларации и зарегистрировать полученный документ в Книге покупок.

Прошло время, и 10 апреля состоялась поставка первой партии товаров на сумму 590000 руб., в том числе НДС 18 % 90000 руб. На эту хозяйственную операцию поставщик «В» также оформил счет-фактуру. Получив ее, «А» регистрирует документ и принимает НДС к вычету, уже как входящий налог с приобретенных изделий. Для отражения суммы используется 120 строчка декларации.

Получается, что «А» учла входной НДС два раза и уменьшила сумму налога к перечислению в бюджет значительнее, чем имела на то право. Такого двойного вычета ИФНС не допустит. У налогоплательщика возникает обязанность восстановить НДС с зачитываемой предоплаты, т.е. возвратить его. Для отражения этой операции используется 070 строчка декларации.

Бухгалтером компании выполняются следующие типовые операции:

• 24 марта – Д 68 К 76.АВ – на основании счета-фактуры на аванс поставлен к вычету НДС с предоплаты на сумму 126000 руб.
• 10 апреля – Д 41, 19 К 60 – получены товары на сумму 590000 руб.
• Д 68 К 19 – поставлен к вычету НДС на сумму 90000 руб.
• Д 60 К 60 – зачтен аванс на сумму 590000 руб.
• Д 76.АВ К 68 – восстановлен НДС в части зачтенной предоплаты на сумму 90000 руб.

Как оформляется восстановление НДС

По общим правилам суммы восстановленного налога подлежат внесению в книгу продаж за тот период, в котором выполнено восстановление. Документ-основание для операции – счет-фактуры, по которому ранее НДС был принят к вычетам. При этом не затрагивается книга покупок организации. Если же производится восстановление в связи с изменениями стоимости/количества продукции, все записи делаются на основании корректировочного счета-фактуры (Постановление № 1137).

Как проверить плательщика НДС?

Восстановление налога при переходе на «упрощенку»

Если организация переходит с общего налогового режима на упрощенный (УСН, ЕНВД, патентная система), она обязана восстановить НДС, ранее принятый к вычету, со всех приобретенных товаров и услуг, еще не использованных в облагаемых налогом операциях. Что касается основных средств, возврат НДС производится, исходя из их остаточной стоимости.

Согласно законодательству, бухгалтерия компании обязана произвести пересчет налога в периоде, предшествующем моменту перехода на УСН. Например, если его планируется совершить с 1 января 2017 года, то возмещение НДС следует выполнить не позднее 4 квартала 2016 года. Расходы, связанные с возвратом налога, относятся к категории прочих, т.е. относятся на 91 счет.

Вывод – законодательных норм для восстановления уже отнесенного на вычеты налога с добавленной стоимости достаточно много. Предприятиям необходимо тщательно отслеживать условия ведения деятельности и анализировать налоговые последствия различных изменений при переходе на спецрежимы, применении льготных ОКВЭД, использовании нулевой ставки по НДС и т.д. Основное, о чем нужно помнить – периодом восстановления, как правило, является квартал текущих изменений (к примеру, при передаче имущества в уставник), но могут возникнуть ситуации, когда НДС нужно восстановить ранее указанного срока (при переходе на УСН).