НДФЛ: счет бухгалтерского учета

Начисление и уплата подоходного налога: проводки

Для отражения удержаний подоходного налога и перечисления в бюджет используется 68 счет. В нем открывается специальный субсчет – «НДФЛ», который позволяет отделить операции данного типа от других налогов.

Удержания (начисления) налога отражаются по кредиту счета, фактическое перечисление денег в бюджет – по дебету. При расчете НДФЛ каких-либо специальных проводок делать не нужно.

Выбор проводки для начисления НДФЛ зависит от типа дохода, с которого он удерживается. Возможны следующие ситуации:

• Д 70 – К 68 – удержан налог с заработной платы, премии, отпускных сотрудника.
• Д 73 – К 68 – начислен налог на доходы сотрудника, полученные от компании-нанимателя, но не относящиеся к трудовой деятельности: материальная помощь при рождении ребенка сверх 50 000 руб., подарки дороже 4 000 руб. и т.д.
• Д 76 – К 68 – удержан НДФЛ с выплат лицам, не являющимся сотрудниками организации (например, за выполнение работ, оказание услуг по гражданско-правовым договорам).
• Д 70 – К 68 – удержание налога с дивидендов, уплаченных сотруднику организации-источника прибыли. Для отражения таких операций рекомендуется открыть отдельный субсчет к 70 счету.
• Д 75 – К 68 – начислен налог с дивидендов, выплаченных третьим лицам, не работающим в конкретной организации.
• Д 66 (67) – К 68 – удержан НДФЛ с процентов по краткосрочному (долгосрочному) займу, предоставленному организации сотрудником.

Организация выполняет функции налогового агента – рассчитывает НДФЛ с трудовых и нетрудовых доходов сотрудников и лиц, занятых по гражданско-правовым договорам, получателей дивидендов. Общая сумма налога подлежит перечислению в бюджет. Эта операция оформляется проводкой:

К 51 – Д 68.

Так сальдо, собравшееся по кредиту 68 счета, обнуляется.

НДФЛ счет бухгалтерского учета: примеры проводок

Пример №1

Менеджер по продажам Перов А.А. трудится в ООО «Суперпродажи» с заработной платой 50 000 рублей в месяц. Он является резидентом России и не имеет права на налоговые вычеты. Как рассчитать НДФЛ и отразить проводками его оплату в бюджет?

Подоходный налог рассчитывается как 50 000* 0,13 = 6 500 руб.

Зарплата Петрова на руки равна: 50 000 – 6 500 = 43 500 руб.

По произошедшей операции бухгалтеру необходимо сделать следующие проводки:

Д 44 – К 70 на сумму 50 000 руб. – начислена заработная плата Петрову;

Д 70 – К 68 на сумму 6 500 руб. – удержан подоходный налог;

Д 70 – К 51 (50) на сумму 43 500 руб. – выдана заработная плата Петрову;

Д 68 – К 51 на сумму 6 500 руб. удержанный НДФЛ перечислен в бюджет.

Пример №2

Сотрудник ООО «Ромашка» Сидоров В.В. предоставил компании-работодателю краткосрочный займ на решение временных финансовых трудностей в сумме 300 000 рублей. Проценты, выплаченные заимодавцу за период действия договора, составили 20 000 рублей. Рассчитаем НДФЛ и сделаем необходимые проводки.

Сумма подоходного налога находится как: 20 000* 0,13 = 2 600 руб.

По совершенной операции будут сделаны следующие проводки:

Д 51 (50) – К 66 на сумму 300 000 руб. – получение займа компанией;

Д 91 – К 66 на 20 000 руб. – начисление процентов по займу;

Д 66 – К 68 на 2 600 руб. – начисление НДФЛ с процентов;

Д 68 – К 51 на 2 600 руб. – перечисление НДФЛ в госказну;

Д 66 – К 50 (51) на сумму 317 400 (300 000 + (20 000 – 2 600) – возврат займа с учетом процентов.

Проводка по удержанию НДФЛ делается в день получения работником соответствующего дохода.