Раздельный учет НДС

Обязанность налогоплательщиков вести раздельный учет НДС в части облагаемой и необлагаемой льготной деятельности закреплена п. 4 стат. 170 НК. При этом распределение входного НДС между ОКВЭД должны обеспечить и фирмы, совмещающие ОСНО и ЕНВД. При отсутствии грамотного раздельного учета суммы вычетов по налогу не подлежат включению в декларацию по НДС, прибыли и НДФЛ. То есть налогоплательщик не сможет применить свое право на вычет или отнести налог на стоимость продукции или расходы.

Разберемся, по каким принципам ведется раздельный учет НДС, как рассчитываются показатели, а также в каких случаях допускается не применять подобную методику. Отдельно рассмотрим последствия пренебрежения законодательными требованиями по этому вопросу и приведем конкретные примеры.

Что такое раздельный учет

Когда предприятие закупает товары/услуги для деятельности, которая облагается НДС, входной налог принимается к вычету в полном объеме согласно стат. 172 НК. Если же компания ведет деятельность, необлагаемую НДС, такие суммы подлежат включению в стоимость приобретенного изделия/услуги (стат. 149, стат. 170). Но бывают ситуации, когда организация одновременно использует приобретенные товары в облагаемых НДС и необлагаемых видах деятельности, работает как в РФ, так и за рубежом. Тогда бухгалтеру необходимо обеспечить ведение раздельного учета, чтобы определить, сколько в денежном выражении налога можно включить в вычеты, а сколько – в расходы или стоимость продукции.

Декларация по НДС

Методика используемого раздельного учета должна быть закреплена в учетной политике организации для обоснования отнесения сумм на расходы или применения вычетов. Эта позиция подтверждается налоговиками в Письме № 03-07-08/40366 от 14.07.15 г. Если в учетной политике положение о принципах раздельного учета отсутствует, предприятию грозят штрафные санкции даже при условии применения подобной методики.

Итак, суть раздельного учета – в грамотном определении налогооблагаемой базы по НДС и итоговой суммы налога к уплате в бюджет государства.

Методика раздельного учета НДС – основные принципы

Поскольку главная задача раздельного учета – выделение части входного НДС, которая относится к облагаемой деятельности, а остаток при этом списывается на расходы/в стоимость, в первую очередь, следует обеспечить распределение задействованных сумм между облагаемой и льготной видами деятельности. Это сам налог, стоимость товаров, величина расходов и выручки. На помощь приходят субсчета, которые открываются по сч. 19, 90, 41, 91 и пр. При этом учет ведется в зависимости от количества рабочих видов деятельности:

1. Если в организации только 1 ОКВЭД, облагаемый НДС, – всю сумму входного НДС можно брать к вычету.
2. Если в организации только 1 ОКВЭД, не облагаемый НДС, – всю сумму НДС можно отнести на увеличение стоимости товаров/услуг.
3. Если в организации несколько видов деятельности (облагаемых и нет или по ставке в 0%) – необходимо определить пропорцию за налоговый период.

Для вычисления соотношения берутся данные без НДС за текущий квартал, кроме особых случаев (принятия к учету недвижимости, основных средств, операций с финансовыми инструментами по срочным сделкам, реализация ценных бумаг и пр.). Применяемые формулы приведены ниже, за базовое значение берутся показатели выручки.

Величина выручки по операциям, облагаемым НДС от общего объема суммарной выручки за квартал = Облагаемая выручка за квартал / Общая выручка за квартал х 100 %.

Величина НДС к вычету за квартал = Общий входной НДС за квартал х Величина выручки по операциям, облагаемым НДС от общего объема суммарной выручки за квартал.

Величина НДС, относимая на расходы или стоимость товаров за квартал = Общий входной НДС за квартал – Величина НДС к вычету за квартал.

Обратите внимание! Приведенные формулы выведены согласно требованиям п. 4 стат. 170 НК. При этом разрешается не использовать методику раздельного учета по правилу 5 %, о котором рассказано далее.

Пример распределения входного НДС:

Допустим, компания занимается оптовой и розничной торговлей. Выручка за 1 квартал составила: в розницу = 3500 тыс. руб.; выручка по опту = 4720 тыс. руб., в том числе НДС 18 % 720 тыс. руб.

Фирма заплатила за период коммунальные услуги размером 212,4 тыс. руб., в том числе НДС 18 % 32,4 тыс. руб. Какую сумму НДС по коммуналке можно принять к вычету?

Доля выручки = 4000000 / 7500000 х 100 % = 53,3 %.

НДС к вычету = 32400 х 53,3 % = 17296 руб.

НДС на издержки = 32400 – 17296 = 15131 руб.

Когда допускается не применять раздельный учет

Бывает, что предприятие ведет льготные и облагаемые виды деятельности, но не использует раздельный учет, а проверяющие органы при этом не предъявляют никаких претензий. Почему и когда это возможно? Ведь по отношению к налогоплательщику продолжают действовать нормы стат. 170 НК.

Восстановление НДС

Допускается не вести раздельный учет согласно абз. 7 п. 4 стат. 170, если работает правило 5 %, когда доля расходов за квартал по операциям, необлагаемым НДС, составляет менее 5 % от совокупной суммы затрат предприятия за этот же период. В этом случае разрешается весь входной налог взять к вычету без каких-либо ограничений. При этом за базовый показатель принимается не выручка, а именно расходы. А расчет 5 %-ного лимита ведется в отношении всех видов льготных ОКВЭД, а не какого-то отдельного. Кроме того, не требуется вести раздельный учет в ситуации, когда продукция приобреталась для необлагаемых целей, а затем использовалась в облагаемых.

Что будет, если не обеспечить ведение раздельного учета

Если в компании не организован раздельный учет при условии его необходимости, суммы входного НДС запрещается как принимать в составе расходов, так и относить на стоимость или учитывать в вычетах. Споры с ИФНС грозят и тем предприятиям, которые не закрепили методику раздельного учета в своей учетной политике. Исходя из сказанного, лучше не игнорировать требования НК и обеспечить расчет показателей для грамотного распределения НДС.