Полный
доступ к системе Консультант Плюс

на 2 дня
Бесплатно

12 апреля 2017

Раздельный учет НДС

Раздельный учет НДС

Обязанность налогоплательщиков вести раздельный учет НДС в части облагаемой и необлагаемой льготной деятельности закреплена п. 4 стат. 170 НК. При этом распределение входного НДС между ОКВЭД должны обеспечить и фирмы, совмещающие ОСНО и ЕНВД. При отсутствии грамотного раздельного учета суммы вычетов по налогу не подлежат включению в декларацию по НДС, прибыли и НДФЛ. То есть налогоплательщик не сможет применить свое право на вычет или отнести налог на стоимость продукции или расходы.

Raszp

Консультант Плюс

Попробуйте бесплатно

Получить доступ

Разберемся, по каким принципам ведется раздельный учет НДС, как рассчитываются показатели, а также в каких случаях допускается не применять подобную методику. Отдельно рассмотрим последствия пренебрежения законодательными требованиями по этому вопросу и приведем конкретные примеры.

Что такое раздельный учет

Когда предприятие закупает товары/услуги для деятельности, которая облагается НДС, входной налог принимается к вычету в полном объеме согласно стат. 172 НК. Если же компания ведет деятельность, необлагаемую НДС, такие суммы подлежат включению в стоимость приобретенного изделия/услуги (стат. 149, стат. 170). Но бывают ситуации, когда организация одновременно использует приобретенные товары в облагаемых НДС и необлагаемых видах деятельности, работает как в РФ, так и за рубежом. Тогда бухгалтеру необходимо обеспечить ведение раздельного учета, чтобы определить, сколько в денежном выражении налога можно включить в вычеты, а сколько – в расходы или стоимость продукции.

Декларация по НДС

Методика используемого раздельного учета должна быть закреплена в учетной политике организации для обоснования отнесения сумм на расходы или применения вычетов. Эта позиция подтверждается налоговиками в Письме № 03-07-08/40366 от 14.07.15 г. Если в учетной политике положение о принципах раздельного учета отсутствует, предприятию грозят штрафные санкции даже при условии применения подобной методики.

Итак, суть раздельного учета – в грамотном определении налогооблагаемой базы по НДС и итоговой суммы налога к уплате в бюджет государства.

Методика раздельного учета НДС – основные принципы

Поскольку главная задача раздельного учета – выделение части входного НДС, которая относится к облагаемой деятельности, а остаток при этом списывается на расходы/в стоимость, в первую очередь, следует обеспечить распределение задействованных сумм между облагаемой и льготной видами деятельности. Это сам налог, стоимость товаров, величина расходов и выручки. На помощь приходят субсчета, которые открываются по сч. 19, 90, 41, 91 и пр. При этом учет ведется в зависимости от количества рабочих видов деятельности:

  1. Если в организации только 1 ОКВЭД, облагаемый НДС, – всю сумму входного НДС можно брать к вычету.
  2. Если в организации только 1 ОКВЭД, не облагаемый НДС, – всю сумму НДС можно отнести на увеличение стоимости товаров/услуг.
  3. Если в организации несколько видов деятельности (облагаемых и нет или по ставке в 0%) – необходимо определить пропорцию за налоговый период.

Для вычисления соотношения берутся данные без НДС за текущий квартал, кроме особых случаев (принятия к учету недвижимости, основных средств, операций с финансовыми инструментами по срочным сделкам, реализация ценных бумаг и пр.). Применяемые формулы приведены ниже, за базовое значение берутся показатели выручки.

Величина выручки по операциям, облагаемым НДС от общего объема суммарной выручки за квартал = Облагаемая выручка за квартал / Общая выручка за квартал х 100 %.

Величина НДС к вычету за квартал = Общий входной НДС за квартал х Величина выручки по операциям, облагаемым НДС от общего объема суммарной выручки за квартал.

Величина НДС, относимая на расходы или стоимость товаров за квартал = Общий входной НДС за квартал – Величина НДС к вычету за квартал.

Обратите внимание! Приведенные формулы выведены согласно требованиям п. 4 стат. 170 НК. При этом разрешается не использовать методику раздельного учета по правилу 5 %, о котором рассказано далее.

Пример распределения входного НДС:

Допустим, компания занимается оптовой и розничной торговлей. Выручка за 1 квартал составила: в розницу = 3500 тыс. руб.; выручка по опту = 4720 тыс. руб., в том числе НДС 18 % 720 тыс. руб.

Фирма заплатила за период коммунальные услуги размером 212,4 тыс. руб., в том числе НДС 18 % 32,4 тыс. руб. Какую сумму НДС по коммуналке можно принять к вычету?

Доля выручки = 4000000 / 7500000 х 100 % = 53,3 %.

НДС к вычету = 32400 х 53,3 % = 17296 руб.

НДС на издержки = 32400 – 17296 = 15131 руб.

Когда допускается не применять раздельный учет

Бывает, что предприятие ведет льготные и облагаемые виды деятельности, но не использует раздельный учет, а проверяющие органы при этом не предъявляют никаких претензий. Почему и когда это возможно? Ведь по отношению к налогоплательщику продолжают действовать нормы стат. 170 НК.

Восстановление НДС

Допускается не вести раздельный учет согласно абз. 7 п. 4 стат. 170, если работает правило 5 %, когда доля расходов за квартал по операциям, необлагаемым НДС, составляет менее 5 % от совокупной суммы затрат предприятия за этот же период. В этом случае разрешается весь входной налог взять к вычету без каких-либо ограничений. При этом за базовый показатель принимается не выручка, а именно расходы. А расчет 5 %-ного лимита ведется в отношении всех видов льготных ОКВЭД, а не какого-то отдельного. Кроме того, не требуется вести раздельный учет в ситуации, когда продукция приобреталась для необлагаемых целей, а затем использовалась в облагаемых.

Что будет, если не обеспечить ведение раздельного учета

Если в компании не организован раздельный учет при условии его необходимости, суммы входного НДС запрещается как принимать в составе расходов, так и относить на стоимость или учитывать в вычетах. Споры с ИФНС грозят и тем предприятиям, которые не закрепили методику раздельного учета в своей учетной политике. Исходя из сказанного, лучше не игнорировать требования НК и обеспечить расчет показателей для грамотного распределения НДС.

Добавить комментарий

Авторизация

Авторизация

*
*
Регистрация

Регистрация

*
*
*
*

Генерация пароля