Переходный период при УСН в 2021 году

Начиная с 1 января 2021 года, государство обновило правила работы на УСН. Поскольку вмененный режим «доживает последние дни», налогоплательщикам нужно решать, на какую систему налогообложения перейти. Имейте в виду, что условия применения УСН в 2021 году изменились. Повышены значения максимальной численности, годового дохода, введены новые ставки налога. Рассмотрим, какие переходные положения вводятся в действие с 2021 года; для кого они будут актуальны; какие особенности предусмотрены для бывших вмененщиков.

Читайте: Уведомление о переходе на УСН с 2021 года

Переходный период по УСН – что это

Это новая льгота, которая позволит не слететь с упрощенки, если превышены лимиты численности и доходов. Ранее для бизнеса на УСН действовали жесткие рамки. Работать на упрощенном режиме могли только те, чей годовой доход не превысил 150 млн. руб., а численность – 100 чел. В случае несоблюдения этих значений компания утрачивала право на применение УСН.

Изменения в главу 26.2 НК РФ внесены Законом № 266-ФЗ от 31.07.2020 года. С 2021 года вводятся так называемые переходные положения для тех, у кого указанные показатели не соблюдаются. Лимиты повышаются в следующем порядке:

• Годовые доходы – с 150 млн. руб. до 200 млн. руб.
• Численность – со 100 чел. до 130 чел.

Переходный период на УСН «Доходы» и «Доходы минус расходы» одинаков. Если доходы больше 150 млн. руб., но не превышают 200 млн. руб., все равно допускается работа на упрощенке. Но налог придется уплатить по повышенным ставкам:

• 8 % вместо 6 % – при УСН «Доходы».
• 20 % вместо 150 % – при УСН «Доходы минус расходы».

Аналогичное правило действует и для показателя численности. Если количество персонала больше 100 чел., но не превышает 130 чел., работать на УСН разрешается, но налог уплачивается по повышенной ставке. Когда доходы превышают 200 млн. руб. или численность – 130 чел., придется попрощаться со спецрежимом.

При начислении налога за переходный период необходимо учитывать ранее уплаченные авансы по обычным ставкам. Вернуться к общим тарифам можно со следующего года при условии, что критерии не превышают установленных лимитов.

Обратите внимание! Переход на УСН осуществляется налогоплательщиками добровольно в уведомительном порядке. Для того, чтобы начать работать на этом спецрежиме с 1-ого января, заявление нужно подать в ИФНС до 31-ого декабря. Бланк формы 26.2-1 утвержден в Приказе ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

---

Читайте: Как изменятся налоговые ставки и лимиты на УСН в 2021 году

Каким будет переходный период по УСН в 2021 – пример

Согласно утвержденным поправкам в 2021 году при нарушении базовых лимитов численности и доходов упрощенец не обязательно утратит права на применение УСН. Автоматического перевода компании на общий режим не будет. Предприятию дается возможность использования переходного периода, но платить за это придется налог по повышенной ставке. Информация об актуальных лимитах на 2020-2021 годы с учетом переходных правил приведена в таблице.

Предположим, ООО «Авангард» применяет УСН с объектом налогообложения «Доходы». В 2021 году численность персонала составляла 74 чел. А вот показатель доходов менялся следующим образом:

• 1 квартал – 38 млн. руб.
• Полугодие – 104 млн. руб.
• 9 месяцев – 170 млн. руб.
• 2021 год – 205 млн. руб.

За 1 квартал и полугодие налог начисляется по ставке в 6 %. За 9 месяцев показатель доходов превысил стандартное значение, поэтому применяется ставка в 8 %. За 2021 год величина доходов превысила 200 млн. руб. В связи с этим, начиная с октября 2021 года, ООО «Авангард» утрачивает право на применение УСН. Расчет авансовых платежей за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев выглядит так:

• Аванс по УСН за 1 квартал 2021 – 38 млн. руб. х 6 % = 2,28 млн. руб.
• Аванс по УСН за полугодие 2021 – (104 млн. руб. х 6%) – 2,28 млн. руб. = 3,96 млн. руб.
• Аванс по УСН за 9 месяцев 2021 – (104 млн. руб. х 6 %) + ((170 млн. руб. – 104 млн. руб.) х 8 %) – 2,28 млн. руб. – 3,96 млн. руб. = 5,28 млн. руб.

Обратите внимание! Повышенная ставка налога применяется к части налоговой базы, которая приходится на период с начала квартала превышения (п. 1.1 стат. 346.20 НК РФ в новой редакции). В нашем случае это 66 млн. руб. = 170 млн. руб. – 104 млн. руб.

---

Читайте: УСН в 2020 году – изменения, свежие новости

Переходный период с ЕНВД на УСН – для кого предусмотрен

При переходе на УСН переходный период включает несколько особенных ситуаций. В том числе это учет переходящих доходов и расходов. Разъяснения ФНС по этому вопросу даны в Письме от 27.10.2020 № СД-4-3/17615@.

Здесь предусмотрены два правила:

• Если товары были реализованы в период ЕНВД, а оплата поступила продавцу при УСН – такие доходы в налоговую базу по УСН включать не нужно.
• Если товары купили в период ЕНВД, а реализация и оплата прошли при УСН – полученные доходы включаются в налоговую базу по УСН.

Еще один важный вопрос связан со страховыми взносами, которые начислены за декабрь и будут уплачены в январе 2021 года. Что с ними делать? Можно ли на их сумму уменьшить налог ЕНВД за 4 квартал? В соответствии с положениями Закона № 373-ФЗ от 23.11.2020, налогоплательщик вправе это сделать даже при условии оплаты таких взносов в будущем году. Имеются в виду не только взносы с зарплаты работников, но и взносы ИП в части доходов сверх 300 000 руб.

Что касается расходов переходного периода, налогоплательщики, которые перешли на УСН «Доходы минус расходы», смогут учесть в затратах следующие виды издержек (при условии их документального подтверждения):

• На закупку товаров, которые не удалось реализовать до конца 2020 года – отнести на расходы (при УСН) покупную стоимость можно на дату реализации.
• Стоимость сырья и материалов, закупленных и оплаченных при ЕНВД, использованных при УСН – по мере списания ТМЦ в производство.

Читайте: Переход с ЕНВД на УСН в 2021 году – инструкция