Основные средства в бухгалтерском учете

Основные средства в бухгалтерском учете

2017-06-05
Налоги
399 0

Стоимостной лимит по учету основных средств в налоговом учете и на бухсчетах различен. Как не ошибиться в процессе признания объектов мы расскажем в этой статье. ПБУ 6 01 учет основных средств диктует свои правила, которые идут в разрез налоговым нормам России. В результате возникают временные разницы, которые нужно своевременно отразить в аналитике. Но давайте поговорим обо всем по порядку, чтобы всем стало понятно, как на практике ведется синтетический и аналитический учет основных средств предприятий. В тексте статьи будут даны тематические проводки и ссылки на законодательные акты.

Учет основных средств

Признать актив основным средством компании можно только если он соответствует критериям:

  • предназначение – производственная деятельность фирмы
  • срок предполагаемого использования – 12 и более мес.
  • владелец не планирует выставлять на продажу данный актив
  • имущество является ресурсом и способно приносить выгоды

Такая проверка актива на соответствие предписана ПБУ учет основных средств и является обязательной для всех компаний.

Получается, ОС можно признать только здания, оборудование, транспорт, а также племенной скот и насаждения с учетом критериев.

ВАЖНО: при формировании списка ОС всегда учитывайте стоимостной критерий отнесения активов, закрепленный в вашей учетной политике.

Учет поступления основных средств

Счета учета призваны нести информацию обо всех движениях объектов, в том числе о поступлении ОС. Все процедуры четко регламентированы. Фактически все бухгалтера страны используют одни и те же операции, когда фирма приобретает ОС: методические указания по бухгалтерскому учету основных средств диктуют единые правила. Выбрать можно вариант расчета сумм по амортизации и стоимостной лимит отнесения к ОС.

ВАЖНО: не являются основными средствами материалы, готовая продукция, объекты для перепродажи, даже если все остальные критерии признания соблюдены.

Инвентарный учет основных средств и нематериальных активов

Единица учета ОС и НМА – инвентарный объект. Им может являться как шкаф, так и компьютер или целый производственный комплекс. Главное, чтобы у всех частей актива сроки полезного использования совпадали. В противном случае, учитывать их необходимо по частям.

Счет 01 «Основные средства»

Аналитический учет основных средств ведется по их первоначальной стоимости, которая складывается из фактических затрат на доведения до рабочего состояния конкретного актива. С 2016 года существует иной лимит для учета ОС, причем в налоговом и бухгалтерском учете он может быть разным.

Основные средства в бухгалтерском учете 2017 стоимость

40 000 и выше – таков лимит для основных средств в бухучете сейчас. Возможно, с 2018 года законодатель поднимет планку до 100 000 и предел сравняется с налоговым. Это позволит избежать нежелательных временных разниц. Но пока основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по старым правилам, в то время как в налоговом учете уже действует лимит 100 тыс. руб. и выше, начиная с 01.01.16г. Но как быть, если объект служит более 12 месяцев, но стоит меньше установленного предела? Согласно текущим правилам его можно сразу списать на расходы.

ВАЖНО: нужно внимательно рассчитывать первоначальную стоимость объекта, так как конечная сумма напрямую влияет на решение – списать или амортизировать актив.

Фактические расходы, которые формируют первоначальную цену ОС:

  • оплата продавцу и подрядчику по договору
  • расходы на доставку и финишный монтаж актива
  • платежи на таможне и импортные сборы
  • госпошлины по объекту

Основные средства в бухгалтерском учете бюджетного учреждения или коммерческого предприятия калькулируют первоначальную цену объекта по единым правилам. Никакие косвенные расходы не могут увеличить стоимость инвентаризационного ресурса компании вне зависимости от организационно-правовой формы компании. Единицей бухгалтерского учета основных средств является капитальный объект или внеоборотный актив все части которого переносят свою стоимость на затраты по одинаковым правилам.

Проводки по учету поступления ОС на предприятие:

ДтКтСодержание
0108Принятие к учету основных средств
68.219Возмещение НДС
2602Начисление амортизации по компьютерам
2002Амортизация производственных станков
0110,60,70,69Модернизация основных средств бухгалтерский и налоговый учет
0860Покупка нового станка
1960Налог по оприходованным активам
6051Расчеты с поставщиком

Учет выбытия основных средств

Причинами выбытия активов с учета в организации могут быть следующие действия и события:

  • компания продала имущество
  • фирма списала устаревший или ветхий актив
  • ЮЛ передало объект как в клад в капитал другой фирмы
  • переоформление собственности способом мены
  • передача имущества в дар

Это лишь краткий перечень причин учет поступления и выбытия основных средств одновременно для нескольких компаний. Одним из оснований новых проводок в учете является договор аренды.

Учет аренды основных средств

В основе договора нормы права, изложенные в гл. 34 ГК РФ. Объектом может быть любое имущество. Для организаций это чаще всего ОС, главное, чтобы актив соответствовал критериям тематического ПБУ 6 01.

Учет арендованных основных средств ведется в зависимости от выбранного балансодержателя. Им может быть арендатор или арендодатель-собственник. Если речь идет об операционной аренде, то учет всегда ведет владелец.

Для учета имущества в аренде предусмотрены следующие субсчета счета 03 Доходные вложения в МЦ:

03.1 МЦ в организации

03.2 МЦ во владении и пользовании

03.3 МЦ во временном пользовании

Чаще всего их используют лизинговые компании при отражении имущества, переданного в лизинг своим контрагентам. Далее эти объекты амортизируются по общим правилам с использованием субсчета 02.2 Амортизация объектов сч. 03.

Если аренда – основная деятельность, проводки будут следующими:

ДтКтСодержание
0860Покупка внеоборотного актива
1960НДС по активу для лизинга
6051Оплата поставщику/подрядчику
68.219Возмещение НДС
0308Передача объекта в финансовую аренду
6290Начисление выручки по аренде
9068.2НДС с лизингового платежа
5162Получение денег по аренде от клиента
2002.2Начисление амортизации каждый месяц

Если аренда долгосрочная с последующим выкупом, объект будет передан на баланс арендатора, а в учете собственника будет отражен на забалансовом счете 011 ОС, сданные в аренду.

В связи с практикой сближения РСБУ и МСФО существует тенденция отражать аренду по правилам международных стандартов:

  • операционная аренда – всегда на балансе собственника
  • финансовая аренда – только на балансе у арендатора

Особенности учета ОС при финансовой аренде

Организация учета основных средств при финаренде по МСФО имеет свои нюансы. Но сначала нужно определить соответствует ли договор критериям признания для финансовой аренды:

  • Срок договора равен сроку полезного использования имущества

Например, СПИ станка 6 лет, срок договора аренды 5.5 или 6 лет – финансовая аренда по критериям МСФО

  • По окончанию срока аренды имущество можно выкупить по льготной цене

Если договор установлен на число лет, примерно равное СПИ, а выкупной платеж в конце срока условный, скажем, 1 000 руб. – это финансовая аренда

  • Когда один срок аренды заканчивается, арендатор может его продлить

К примеру, аренда автомобиля равна 50 000 руб./мес., арендатор взял машину в аренду на 3 года, но может продлить договор на льготных условиях – это ФА

Как только соблюдены критерии ФА, бухгалтер должен сделать следующие выводы:

  • синтетический учет основных средств ведет арендатор у себя на балансе
  • для арендатора это заработок на размещении оборотных средств
  • собственник не начисляет амортизацию, а отражает вознаграждение

К примеру, возможны следующие проводки в учете:

Учет основных средств проводки при финансовой аренде

ДтКтНаименование операции
0860Приобретение предмета лизинга компанией-арендодателем по договору финансовой аренды (лизинга) у согласованного сторонами поставщика
1960Отражен НДС с основной суммы платы за ОС по лизингу
03.108Проводка формируется, когда актив готов к передаче в аренду
7698На всю сумму договора при передаче имущества на баланс лизингополучателя (стоимость лизингодателя) – будет уменьшаться ежемесячно согласно графику начисления услуги аренды/выручки
03.903.1Выбытие объекта на основании ДКП (стоимость поставщика)
9703.9Стоимость предмета лизинга по договору с поставщиком – будет списываться на текущие расходы периода ежемесячно (аналогия с амортизацией)
011Забалансовый учет предмета лизинга – объекта финансовой аренды в учете собственника-арендодателя

Налоговый учет основных средств в 2017 году

Начиная с 2016 года в учете согласно нормам налогового права действует новый лимит стоимости – 100 тыс. руб. Это означает, что все объекты, стоимость которых ниже лимита, подлежат единовременному списанию без начисления амортизации.

ВАЖНО: НК РФ не предлагает налогоплательщикам права выбора: лимит стоимости 100 000 для НУ един для всех, независимо от учетной политики предприятия.

Получается, что списать относительно дешевые предметы по правилам НК РФ можно быстрее, чем в бухучете, где действует предел до 40 000 руб. Значит, возникнут временные налоговые разницы, которые необходимо отразить в учете согласно ПБУ 18/02.

Налоговый учет основных средств на «упрощенке»

Что касается стоимостного лимита, то он принят для всех: и упрощенцы и фирмы на ОСНО учитывают основные средства одинаково. Хотя для УСН есть некоторые нюансы:

  • возможность списывать стоимость основных средств в расходы периода по частям (своя специфика переноса стоимости)
  • право относить вложения в материальные ценности на затрату сразу же в момент их оплаты (аналогия с кассовым методом учета)

Тем не менее, бухгалтера по УСНО должны исходить из того же лимита НК РФ для амортизируемого имущества, что и специалисты в компаниях, ведущих свою деятельность на общем режиме.

Мы подробно рассказали об особенностях учета внеоборотных средств предприятий, чтобы помочь избежать ошибок и неточностей, связанных с изменениями в текущем законодательстве.

альтернативный текстЕсли вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Поделиться:

Добавить комментарий

Войти с помощью: