11 октября 2016
Учет НДС при списании дебиторской задолженности
НДС при списании дебиторской задолженности учитывается в зависимости от создавшейся ситуации. Вариантов, как поступить с НДС при списании дебиторской задолженности, считающейся безнадежной, несколько. Все они будут рассмотрены в рамках данной статьи.
Когда задолженность считается безнадежной
Установление срока исковой давности
Решение о списании безнадежной дебиторки
Списание долга дебитора в бухучете
Списание долга дебитора в налоговом учете
Отражение дебиторской задолженности по НДС
Содержание
Когда задолженность считается безнадежной
Каждая организация хотя бы раз за все время своего существования сталкивалась с ситуацией, когда контрагенты по той или иной причине не погашали долг в течение длительного периода.
Для некоторых подобное поведение должников становится неожиданностью, и они оказываются не готовы к такому повороту дел. Другие держат руку на пульсе и всячески мониторят финансовое состояние партнеров по бизнесу, а потому могут спланировать свои действия и выдержать бремя не погашенных в срок долгов.
Первой неприятной неожиданностью для любой компании при углублении в суть проблемы может стать осознание того, что далеко не всякий не погашенный в срок долг можно считать безнадежным. Иногда приходится ждать 2–3 года, а то и больше, чтобы получить право на списание подобной дебиторки.
Обстоятельства, которые позволяют признать задолженность дебиторов просроченной, изложены в таблице 1.
Таблица 1
Ситуация у должника | Основание | Момент признания безнадежности долга | Примечания |
Банкротство | П. 2 ст. 266 НК РФ | Исключение из ЕГРЮЛ после признания банкротом в судебном порядке | При открытом делопроизводстве о банкротстве срок исковой давности для признания долга безнадежным не действует |
Истечение срока исковой давности | Ст. 196, 200 ГК РФ | Истечение 3 лет со дня признания задолженности просроченной | По совокупности обстоятельств (прерывания и возобновления течения) срок исковой давности не может быть более чем 10 лет |
Исключение должника из ЕГРЮЛ по настоянию налоговиков | П. 21.1 закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 20.07.2001 № 129-ФЗ | Дата исключения из ЕГРЮЛ | В случае полного бездействия со стороны дебитора: отсутствие операций по расчетному счету свыше 12 месяцев, непредставление отчетности в течение того же периода |
Добровольная ликвидация должника | Выписка из ЕГРЮЛ | Дата исключения из ЕГРЮЛ | В случаях, когда ликвидированная компания на момент исключения из ЕГРЮЛ не погасила долг |
Прекращение обязательств | П. 2 ст. 266 НК РФ, акт госоргана, постановление судебного пристава-исполнителя | Дата акта госоргана о невозможности взыскания долга или постановления судебных приставов | Окончание исполнительного производства в отношении должника |
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При признании долга безнадежным в связи с истечением его срока исковой давности во внимание не принимаются действия или бездействие кредитора в отношении истребования задолженности у своего дебитора.
В случае прекращения обязательства по акту госорганов или решению судебных приставов основанием для прекращения исполнительного делопроизводства служат ситуации, когда:
- не представляется возможным установить, где находится должник, а также имеется ли у него какое-либо имущество;
- у должника нет имущества, на которое может быть возложено взыскание;
- предпринятые судебными приставами, назначенными исполнителями по долговому делопроизводству, действия для обнаружения имущества дебитора не увенчались успехом.
Установление срока исковой давности
В практической деятельности точкой отсчета при определении срока исковой давности (СИД) служит последний день, установленный для уплаты кредитору-контрагенту, оговоренный сторонами договора.
При отсутствии четкого указания на срок погашения обязательств за отгруженные товары, работы, услуги он отсчитывается с даты предъявления требования о погашении задолженности.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В случае подписания акта сверки взаиморасчетов с обеих сторон руководителями организаций как действия, представляющего собой согласие с суммой задолженности на конкретную дату, с даты подписания начинается новый отсчет срока исковой давности.
Сам факт подписания сторонами акта сверки взаиморасчетов подтверждает, что стороны обоюдно признают имеющуюся задолженность. Это прерывает предыдущий СИД с одновременным началом отсчета нового срока для погашения обязательств.
Наряду с этим, имеется еще ряд обстоятельств, которые дают рестарт течению СИД:
- Погашение процентов по просроченной сумме.
- Погашение долга частями, которое прерывает только СИД в отношении этой погашенной части.
- Обращение за рассрочкой платежа.
- Заявление дебитора с предложением взаимозачетов.
- Признание долга с одновременным пересмотром условий подписанного прежде договора.
- Принятие судом иска к должнику.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если суд не примет исковое заявление, СИД прерван не будет.
Решение о списании безнадежной дебиторки
Если одно из описанных в предыдущем разделе условий подходит к вашей ситуации с просроченной задолженностью, можно начать внутреннюю процедуру по оформлению ее списания.
При этом ряд действий в ходе подготовки к такому списанию в бухгалтерии обязателен:
- предварительно должна состояться инвентаризация дебиторской задолженности и выявлена просроченная;
- среди просроченной задолженности должна быть выявлена безнадежная (без серьезной подготовки документов при этом не обойтись);
- по результатам проведенной инвентаризации составляется акт о проведенной инвентаризации по форме ИНВ-17;
- на основании вышеуказанного акта издается приказ о списании задолженности, подписанный руководителем предприятия, с приложением всех оправдательных документов для такого списания.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Подготовительный этап к списанию дебиторской задолженности, признанной безнадежной, — важнейший этап, требующий особо тщательной подготовки и юридически корректного оформления во избежание в дальнейшем споров с контролирующими органами.
Списание долга дебитора в бухучете
Списание долга в бухучете должно осуществляться не только в разрезе конкретного дебитора, но и в рамках конкретного договора. Так, если есть несколько последовательно заключенных договоров, то просроченная задолженность должна рассматриваться в рамках каждого из таких договоров, оплата по которому не прошла в срок.
Для целей бухучета возможны 2 варианта списания безнадежного долга:
- Если организация согласно действующей учетной политике создавала резерв по сомнительным долгам, то выполняются записи из таблицы 2:
Таблица 2
№ п/п | Проводка | Списание |
1 | Дт 63 Кт 62 (58, 60, 76) | На сумму списанного безнадежного долга в пределах созданного резерва |
2 | Дт 91 Кт 62 (58, 60, 76) | На сумму списанного безнадежного долга, не покрытого резервом |
3 | Дт 007 | Учтена вся сумма безнадежного долга за балансом |
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Последняя запись, отражающая сумму списанного долга на забалансовом счете 007, обязательна. Учет списанного безнадежного долга ведется в течение последующих 5 лет с момента составления акта инвентаризации и издания приказа о его списании.
В случае вновь открывшихся обстоятельств, если в течение этого срока выявится имущество должника, ранее не обнаруженное, которое может быть взыскано для погашения его долгов, долг может быть вновь восстановлен с проведением обратных проводок 2 и 3 после его погашения.
- Если организация согласно действующей учетной политике по бухучету резерв по сомнительным долгам не формировала, то выполняются записи 2 и 3 из таблицы 2.
Списание долга дебитора в налоговом учете
При признании долга безнадежным для целей налогового учета принципиальна причина его возникновения для последующего списания.
В повседневной практике чаще всего причины возникновения долга, перешедшего в разряд безнадежных, следующие:
- Дебитором по договору выступил покупатель и оплатил полностью или частично контрагенту будущую поставку. Продавец не выполнил обязательства перед покупателем, осуществившим предоплату товара, отказавшись не только поставить товар, но и вернуть денежные средства, полученные в счет аванса.
В данном случае наличие или отсутствие резерва по сомнительным долгам для налогового учета данного списания роли не играет. В любой ситуации при возникновении такого обстоятельства безнадежный долг списывается за счет прочих расходов.
- Дебитором выступил поставщик товаров, работ, услуг, выполнивший свою часть договора, но не дождавшийся оплаты.
В данном случае сценарий может развиваться 2 способами:
- При отсутствии резерва по сомнительным долгам списание безнадежного долга произойдет за счет прочих расходов.
- При наличии такого резерва списание будет осуществлено за счет средств резерва, даже если сумма образовавшегося долга не участвовала в его накоплении.
ВАЖНО! Списание суммы по безнадежному долгу должно быть проведено только в рамках этой суммы и только в рамках того периода, в котором срок его списания признан истекшим.
В связи с этим считаем необходимым напомнить о важности своевременной инвентаризации любой задолженности для предотвращения возникновения обязанности корректировать расчеты по налогам и подавать уточненные налоговые декларации.
Отражение НДС по списываемой дебиторской задолженности
Порядок списания НДС по дебиторской задолженности зависит от того, кто в конкретной ситуации выступает в качестве дебитора и кредитора.
Если первым свои обязательства по договору выполнил поставщик и не дождался оплаты, то у него не возникает обязанности корректировать суммы начисленного НДС, так как в момент отгрузки он уже рассчитал и впоследствии в установленный НК РФ срок уплатил налог с отгруженного товара, выполненных работ, оказанных услуг.
Что касается покупателя, ситуация будет не столь однозначной. Оплатив по договору поставщику и не дождавшись выполнения условий договора, он может оказаться в ситуации, которая будет развиваться по одному из 2 сценариев:
- Перечисленный аванс, не включенный покупателем в качестве вычета по НДС в книгу покупок, никаких дальнейших действий с его стороны не предусматривает.
- Если покупатель произвел вычет по НДС после осуществления предоплаты, то:
- С точки зрения, которой придерживается Минфин России, такую сумму необходимо будет восстановить в периоде списания безнадежного долга (письмо от 11.04.2014 № 03-07-11/16527).
- НК РФ не предусматривает восстановление НДС с суммы списанного безнадежного долга. Мало того, в нем содержится закрытый перечень ситуаций, при которых ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению. Данной точки зрения придерживаются ФАС различных округов, в том числе Центрального, Дальневосточного и Московского. Так что есть шанс побороться в суде.
***
Двойные стандарты в позиции, изложенной налоговым ведомством, Минфином и арбитражными судами, порождают противоречия в налоговом учете НДС при списании дебиторской задолженности у покупателя, принявшего в периоде перечисления аванса сумму НДС, уплаченного поставщику, к вычету.
Поскольку ситуация спорная, то списывать или нет НДС с суммы долга, превратившегося в безнадежный, решать налогоплательщикам.