Раздельный учет НДС 2020 года с примерами

Вести раздельный учет по НДС обязаны все налогоплательщики, которые сочетают в своей деятельности облагаемые операции с необлагаемыми; реализуют товары за пределы России или используют при налогообложении ставку 0 %. Это позволит правильно рассчитать сумму налога к уплате в бюджет, определить, какую часть входного НДС можно взять к вычету, а какую – отнести на стоимость ТМЦ (услуг или работ) или учесть в расходах (п. 4 стат. 170 НК РФ). Предприятие обязано самостоятельно организовать раздельный учет и закрепить принятый порядок в своей учетной политике. Разберемся, как вести раздельный учет по НДС в 2020 году – примеры приведены ниже.

Читайте: Правила восстановления НДС для реорганизованных компаний в 2020 году

Где прописать методику раздельного учета НДС

При любой проверке первое, что сделают контролеры, попросят вас показать учетную политику. В ней должны быть закреплены правила и принципы ведения бухгалтерского учета и налогового. Соответственно, если в организации ведется раздельный учет НДС, в учетной политике должна быть закреплена методика такого учета. В противном  случае проверяющие вправе снять вычеты и доначислить сумму налога к уплате.

Методика раздельного учета НДС

Что такое раздельный учет? По общим правилам, когда приобретенные ТРУ (товары, работы, услуги) используются налогоплательщиком в облагаемой НДС деятельности, он вправе принять к вычету весь входной налог с их стоимости. Если же такие ТРУ используются в необлагаемой деятельности, налог не берется к вычету, а включается в стоимость приобретенных товаров, работ или услуг, тем самым увеличивая прибыльные расходы компании (п. 2 стат. 170, стат. 172, стат. 149 НК РФ). Но возможен и третий вариант – когда ТРУ в течение периода одновременно используются как в деятельности облагаемой, так и в необлагаемой. Тогда требуется вести раздельный учет, чтобы определить, какую часть налога можно взять к вычету, а какую – отнести на расходы или в стоимость.

Чтобы определить, какую долю входного НДС можно взять к вычету, а какую – включить в стоимость (или на расходы), применяется специальная расчетная методика (пропорция). Данное правило установлено в абз. 4 п. 4 стат. 170 НК РФ. Порядок вычисления пропорции следующий:

1. Определяется доля выручки, облагаемой НДС, в общей сумме выручки за квартал = (Облагаемая НДС сумма выручки без учета НДС за квартал + Облагаемые НДС прочие доходы без учета НДС за квартал) / (Общая сумма выручки от реализации без учета НДС за квартал + Общая сумма прочих доходов без учета НДС за квартал) х 100 %.
2. Определяется принимаемая к вычету часть НДС = Общая величина входящего НДС за квартал х Доля выручки, облагаемой НДС, в общей сумме выручки за квартал.
3. Определяется часть НДС, относимая в стоимость или на расходы = Совокупная сумма входящего НДС за квартал – Сумма НДС, которую можно принять к вычету.

Если за какой-то квартал у налогоплательщика не было выручки, компания вправе самостоятельно определить методику раздельного учета. В таком случае, по разъяснениям Минфина в Письме от 26.09.2014 N 03-07-11/48281, принятый порядок следует закрепить в учетной политике. Взять за основу при расчете пропорции можно другой показатель – не выручки, а, к примеру, расходов.

Обратите внимание! В соответствии с положениями абз. 7 п. 4 стат. 170 НК РФ налогоплательщик вправе не вести раздельный учет в отдельном налоговом периоде, если за такой период доля совокупных расходов по необлагаемым операциям не превышает 5 % от общей величины расходов. То есть, работает правило «5 процентов». Тогда налогоплательщик аправе принять к вычету входной НДС по ТРУ, используемым одновременно как в необлагаемых операциях, так и в облагаемых. НДС по ТРУ, которые используются только в необлагаемой деятельности, принять нельзя.

---

Читайте: Что такое безопасная доля вычетов по НДС и как ее посчитать?

Как вести раздельный учет по НДС в 2020 году: примеры

Для начала рассмотрим пример раздельного учета НДС по общехозяйственным расходам. Это возможно при совмещении режимов.

Пример 1. Как вести раздельный учет по НДС по расходам в 2020 году

Предположим, компания занимается оптовой торговлей и розничной. По первому виду деятельности применяется общий режим, по второму – вмененный. По итогам ІІ квартала 2020 года сумма выручки от розницы составила 6 000 000 руб., от опта — 2 280 000 руб. (в том числе НДС — 380 000 руб.).

Каждый месяц фирма платит аренду и ЖКУ в сумме 120 000 руб., в том числе НДС — 20 000 руб. Учет НДС ведется раздельным способом. Чтобы определить, какую долю налога можно взять к вычету за 2 квартал, 30-го июня бухгалтер сделала следующие вычисления:

• Доля выручки, облагаемой НДС, в общей сумме выручки за квартал: 1 900 000 руб. / (6 000 000 руб. + 1 900 000 руб.) х 100% = 24,05 %.
• Принимаемая к вычету часть НДС с аренды и ЖКУ = 20 000 руб. х 24,05 % = 4810 руб.
• Часть НДС, относимая на расходы = 20 000 руб. – 4810 руб. = 15 190 руб.

Пример 2. Как вести раздельный учет по НДС по основным средствам в 2020 году

По основным средствам сумма налога к вычету вычисляется по итогам квартала. Остаток НДС относится на первоначальную стоимость объекта. Предположим, организация приобрела во 2 квартале 2020 года компьютер для бухгалтера. При этом фирма занимается как облагаемой, так и необлагаемой деятельностью. Стоимость объекта составляет 64 800 руб., в том числе НДС 20 % 10 800 руб. СПИ для компьютера установлен в 36 мес. Выручка от реализации за 2 квартал составила:

• Облагаемая деятельность – 1 104 000 руб., в том числе НДС 20 % 184 000 руб.
• Необлагаемая деятельность – 380 000 руб.

На конец квартала определим, какую часть налога можно взять к вычету. Сделаем вычисления:

• Доля облагаемой выручки = 920 000 руб. / (920 000 руб. + 380 000 руб.) = 70,76 %.
• НДС к вычету = 10 800 руб. х 70,76 % = 7 642,08 руб.
• НДС, относимый на стоимость компьютера = 10 800 руб. – 7 642,08 руб. =3 157,92 руб.

Таким образом, остаток НДС, который нельзя взять к вычету, относится на первоначальную стоимость компьютера. По мере начисления амортизации эта сумма налога будет списываться. Для корректного распределения НДС бухгалтеру нужно открыть субсчета к сч. 19.

Читайте: НДС при продаже и покупке основных средств