Правило 5 процентов по НДС

2018-06-03
НДС
200 0

В соответствии с п. 4 стат. 170 НК при осуществлении компаниями облагаемых и необлагаемых НДС операций необходимо обеспечить ведение раздельного учета. При этом применяется правило 5 процентов по НДС. Что это такое? Как изменилось правило 5 процентов с 2018 года? Разберемся в законодательных нюансах и рассмотрим пример расчетов.

Раздельный учет входного НДС – правило 5 процентов

По общим нормам правило пяти процентов используется в целях определения, нужно ли вести раздельный учет или нет тем налогоплательщикам НДС, у которых в периоде имеются как облагаемые этим налогом хозоперации, так и необлагаемые (п. 4 стат. 170 НК). Под последними понимаются операции, освобожденные или не подлежащие обложению НДС. Соответственно, указанная норма применяется только в отношении предприятий, одновременно осуществляемых облагаемые и нет операции.

Обратите внимание! Если у компании имеются исключительно облагаемые сделки, входной налог по ним берется к вычету. Если речь идет о необлагаемых операциях, НДС по ним подлежит включению в стоимость (приобретения) предмета договора. Если же в периоде совершались оба вида операций, возникает обязанность по ведению раздельного учета.

Как применяется правило 5 процентов по НДС с 2018 года

Законодательное правило 5 процентов с 2018 г. изменилось. В октябре 2017 г. чиновники Минфина выпустили Письмо (№ 03-07-11/65098 от 05.10.17 г.), в соответствии с которым теперь запрещено брать к вычету налог по необлагаемым операциям даже при условии соблюдения лимита в 5 %. Следовательно, ранее налогоплательщики могли заявить вычет в части НДС по необлагаемым сделкам, если затраты по операциям необлагаемым не превышали лимит в 5 %. И эта позиция подтверждалась ФНС в разъяснениях – в частности, в Письме № ШС-6-3/827 от 13.11.08 г.

Теперь же сумму НДС в части необлагаемых сделок необходимо учитывать в стоимости предмета приобретения. При этом ведение раздельного учета налога является обязательным. Частичное исключение предусмотрено для тех компаний, у которых затраты по операциям необлагаемым составляют менее 5 % от совокупной суммы расходов предприятия по всем операциям. Такие фирмы вправе взять к вычету долю НДС по сделкам, совершенным одновременно для необлагаемых и облагаемых хозопераций за отдельный период (абз. 7 п. 4 стат. 170).

Как посчитать безопасную долю вычетов по НДС

Раздельный учет НДС – правило 5 процентов на примере

Далее рассмотрим на примере, как рассчитать по правилу 5 процентов НДС. В НК точный порядок вычислений не утвержден. В то же время, чтобы обосновать соблюдение лимита в 5 %, компаниям необходимо вычислить пропорцию (п. 4.1 стат. 170). Алгоритм для расчетов подразумевает учет показателей стоимости отгрузки общей и по необлагаемым операциям.

При этом, что является совокупными расходами по правилу пяти процентов? Нормативно механизм расчета таких затрат не установлен. Поэтому компании могут самостоятельно утверждать методику вычислений, с закреплением выбранного способа в своей учетной политике. В обязательном порядке при расчете расходов следует учитывать не только прямые издержки предприятия, но и общехозяйственные в той величине, которые относятся на операции необлагаемые. Подтверждение этому дает Минфин в Письмах №№ 03-07-11/223 от 02.08.12 г., 03-07-11/3574 от 12.02.13 г.; а также ФНС в Письме № ШС-6-3/827@ от 13.11.08 г. Распределение общехозяйственных расходов можно выполнять на основании сумм выручки (по операциям необлагаемым в общей величине выручки) или на основании расходов прямых (по операциям необлагаемым в общей величине расходов прямых).

Правило 5 процентов по НДС – пример расчета

Предположим, прямые затраты компании за период составили:

  • По операциям облагаемым – 6000000,00 руб.
  • По операциям необлагаемым – 300000,00 руб.

При этом затраты компании по общехозяйственным нуждам равны 1500000,00 руб. Методика распределения затрат общехозяйственных установлена в пропорции к выручке. Показатели выручки за период составили:

  • По операциям облагаемым – 15000000,00 руб.
  • По операциям необлагаемым – 900000,00 руб.

Доля затрат общехозяйственных по операциям необлагаемым равна:

  • 1500000,00 Х 900000,00 / (15000000,00 + 900000,00) = 84905,66 руб.

Доля общих затрат компании по операциям необлагаемым за период равна:

  • (300000,00 + 84905,66) / (6000000,00 + 300000,00 + 1500000,00) = 4,9 %.

Как видно из расчетов, превышения лимита в 5 % нет. Значит, фирма вправе взять к вычету весь входящий НДС по сделкам, предназначенным для операций облагаемых; а также одновременно необлагаемых и облагаемых.

Проводки при правиле 5 процентов

Для контроля правильности составления проводок в учете фирмам рекомендуется открывать отдельные субсчета по сч. 19. Разделение налога следует вести в части сумм, принимаемых к вычету и включаемых в стоимость приобретения. Следовательно, чтобы корректно разнести суммы налога при приобретении какого-либо товара или иного предмета сделки, необходимо на стадии оприходования выбрать верный субсчет второго порядка к сч. 19.

Субсчета к сч. 19:

  • 1 – для отражения налога по облагаемым хозоперациям и необлагаемым.
  • 2 – этот субсчет предназначается для отражения хозопераций облагаемых. Соответственно, суммы налога по ним будут браться к вычету.
  • 3 – для отражения только необлагаемых операций. Впоследствии НДС по ним будет учитываться компанией в стоимости приобретения.

Примеры проводок:

  • Д 08 К 60 на 350000,00 руб. – поступило в организацию основное средство по договору с поставщиком.
  • Д 19.2 К 60 на 63000,00 руб. – учтен на субсчете НДС, впоследствии принимаемый компанией к вычету.
  • Д 01 К 08 на 350000,00 руб. – введен станок в эксплуатацию.
  • Д 51 К 60 на 413000,00 руб. – оплачена поставка фирме-поставщику.
  • Д 68 К 19.2 на 63000,00 руб. – сумма входного НДС принята к вычету.

альтернативный текстЕсли вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Поделиться:

Добавить комментарий

Войти с помощью: