Практический комментарий к ст. 146 НК РФ

Ст. 146 НК РФ содержит перечень объектов, которые должны облагаться НДС. Ответы на вопросы по этой теме можно найти в нашем материале.

Статья 146 НК РФ — какие коррективы проводились

Какие объекты облагаются НДС и указаны в п. 1 ст. 146 НК РФ

Какие операции освобождены от НДС и указаны в п. 2 ст. 146 НК РФ

Где еще указаны объекты, не облагаемые НДС

Что считается реализацией

Что такое товары, работы и услуги

Надо ли начислять НДС на стоимость СМР для своих нужд

Надо ли облагать НДС стоимость операций для собственного потребления

Что такое безвозмездная передача для целей обложения НДС

Всегда ли нужно начислять НДС при безвозмездной передаче

Ввозимые товары — есть ли обязанность по начислению НДС

Облагаются ли НДС арендные услуги, предоставляемые иностранным резидентам

Надо ли облагать НДС услуги в сфере медицины, образования и ЖКХ

Статья 146 НК РФ — какие коррективы проводились

Налоговое законодательство в этой сфере довольно стабильно, поскольку практика не требует особых новшеств. Изменения в эту статью если и вносятся, то редко. Так, последний раз корректировалась статья 146 НК РФ в 2015 году, когда законом «О внесении изменений…» от 29.12.2015 № 396-ФЗ добавился новый подп. 9.3 к п. 2. Новшества состояли в том, что к числу необлагаемых НДС объектов причислили и имущество, находившееся в государственной или муниципальной собственности, а затем безвозмездно отданное в полное владение некоммерческим организациям (НКО), работающим в сфере науки и образования.

Какие объекты облагаются НДС и указаны в п. 1 ст. 146 НК РФ

Полный список объектов, подпадающих под обложение НДС, определен в п. 1 ст. 146 НК РФ. Обобщая, отметим, что здесь операции реализации не только товарно-материальные ценности (ТМЦ), но и работ, и услуг.

Помимо внешних сделок, когда НДС добавляется к цене продаваемых другому лицу товаров, работ, услуг, в сферу обложения налогом вошли и операции следующего характера:

• строительные или монтажные работы, проводимые внутри предприятия для собственных нужд;
• иные работы или услуги, осуществляемые для внутреннего потребления предприятия;
• ввоз ТМЦ на территорию РФ из-за рубежа.

Какие операции освобождены от НДС и указаны в п. 2 ст. 146 НК РФ

Далее в законе — в п. 2 ст. 146 НК РФ — перечислены объекты, для которых предусмотрено освобождение от НДС:

• передача в государственную собственность на безвозмездной основе недвижимости, входящей в сферу ЖКХ, образования, культуры (имеются в виду детские дошкольные учреждения, школы, санатории и т. п.);
• операции по приватизации имущества, принадлежавшего государству или муниципалитетам;
• передача на безвозмездной основе в государственную собственность или собственность уполномоченных государством компаний объектов инфраструктуры (в качестве таковых указаны дороги, электрические линии и проч.);
• операции, проводимые по заданиям муниципалитетов организациями бюджетного или автономного характера (следует учесть, что коммерческие сделки организаций или учреждений, осуществляемые помимо таких заданий, должны быть обложены по обычным ставкам НДС);
• реализация земельных участков;
• операции, осуществляемые государственными и муниципальными учреждениями в рамках выполнения функций, которые установлены для них законами;
• внесение активов (денежных средств, ценных бумаг и имущества) в капитал некоммерческих организаций;
• другие объекты (подробнее — см. полный текст статьи НК РФ).

Где еще указаны объекты, освобожденные от обложения НДС

Помимо ст. 146 НК РФ, объекты, не требующие начисления НДС, указаны в п. 3 ст. 39 НК РФ:

• внесение внеоборотных активов в НКО для ведения деятельности, предусмотренной уставом;
• валютообменные операции;
• операции в рамках выполнения концессионных соглашений;
• передача имущественных объектов в капитал создающихся или уже действующих хозобществ, товариществ, паевых инвестфондов (передаваемое имущество при этом должно быть оформлено как взносы; если подразумевается совместная деятельность, то внесение таких объектов должно оформляться соответствующим договором);
• передача средств в качестве инвестиций и т. п.

Что считается реализацией

Понятие реализации для целей ст. 146 НК РФ раскрыто в п. 1 ст. 39 НК РФ: реализацией стоит считать передачу некого объекта другой стороне сделки. Непременным условием реализации считается оплата передаваемого объекта.

Для оформления реализационных мероприятий предусмотрен целый ряд документов, способных подтвердить и факт перехода права собственности, и факт оплаты за этот объект. В качестве таких документов выступают заключаемые соглашения купли-продажи, накладные, приемо-сдаточные акты, платежные документы (банковские и кассовые) и проч.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В число указанных выше документов не входит счет-фактура, поскольку его применение обусловлено иными нуждами — с его помощью оформляются операции по НДС.

Что такое товары, работы и услуги

Определение указанных в заголовке раздела терминов сформулировано в ст. 38 НК РФ.

Товаром считается тот имущественный объект, который налогоплательщик определил для продажи.

Работой следует считать реализуемую деятельность, имеющую результатом материальное воплощение. В эту категорию, в частности, входит строительство, в результате которого возникают сооружения или здания.

Услуга тоже относится к реализуемой деятельности, но она не имеет материального воплощения. В этом отличие услуги от работы. В эту категорию входит туристическая деятельность, предоставление объектов в аренду, услуги, оказываемые банками, страховыми и аудиторскими компаниями, консультации и проч.

Надо ли начислять НДС на стоимость СМР для своих нужд

В определенных обстоятельствах в число облагаемых НДС объектов входят строительно-монтажные работы (СМР), проводимые для внутренних нужд предприятия.

Суть СМР в том, что с их помощью создаются, достраиваются, модернизируются, реконструируются или, наконец, ремонтируются основные фонды. При этом происходит изменение начальной стоимости преобразуемых объектов.

При проведении СМР на предприятии НДС надо начислять только в тех случаях, когда работы проводились своими силами. Когда работы выполняют привлеченные компании, то налог не начисляется, поскольку отсутствует налогооблагаемый объект.

Формировать себестоимость таких работ следует по окончании всех строительных или ремонтных мероприятий. Основой для расчета себестоимости будут служить документы, в которых отражены расходы на зарплату сотрудников, страховые сборы, материальные затраты и проч.

Подсчитывать себестоимость можно поэтапно, если объект сложный, можно сразу, если строительство укладывается в отчетный период. Правила расчета себестоимости в таких обстоятельствах следует непременно оговорить в приказе руководителя предприятия.

Надо ли облагать НДС стоимость операций для собственного потребления

В деловой практике встречаются ситуации, когда операции производятся только для внутренних нужд предприятия. Если расходы, понесенные в ходе таких операций, не вошли в общий перечень затрат, которые учитывались при расчете базы по налогу на прибыль, то НДС следует начислять на соответствующую сумму.

Если же бухгалтерия предприятия включила эти расходы в общий перечень затрат, снизивших базу по налогу на прибыль, то операции, проведенные для своих надобностей, облагать НДС не надо.

НУЖНО ОТМЕТИТЬ! Для ознакомления с перечнем расходов, которые не следует учитывать при расчете налога на прибыль, необходимо обратиться к ст. 270 НК РФ.

Что такое безвозмездная передача для целей обложения НДС

Безвозмездная передача — это передача права собственности на товары (работы, услуги и пр.), осуществляемая без оплаты. В то же время оценка передаваемого объекта все равно должна быть произведена — за основу берется рыночная стоимость, соответствующая моменту совершения сделки.

Операции по безвозмездной передаче, по сути являющиеся не чем иным, как дарением, оформляются такими же документами, как и обычные реализации (договоры, накладные и пр.).

ВАЖНО! НДС следует в приведенных обстоятельствах начислять на момент передачи, соответствующая дата берется из первичных документов.

Всегда ли нужно начислять НДС при безвозмездной передаче

В п. 2 ст. 146 НК РФ приведен список объектов, безвозмездная передача которых не сопровождается обложением НДС. В эту категорию, в частности, кодекс включает операции по передаче в государственную собственность или ведение имущества, входящего в сферу образования, культуры или ЖКХ.

Если же принимает дар коммерческая структура, то должно последовать начисление НДС.

Ввозимые товары — есть ли обязанность по начислению НДС

Нормы, содержащиеся в п. 1 ст. 146 НК РФ, определяют, что все ввозимые в РФ товары должны облагаться НДС. Расчет по налогу должен происходить после пересечения границы.

Ставки налога установлены в двух значениях — 18 и 10% в зависимости от категории товара.

Облагаются ли НДС арендные услуги, предоставляемые иностранным резидентам

Если компания на ОСН сдает в аренду или субаренду помещения, то к начальной сумме арендной платы следует добавить НДС в размере 18%. Дело в том, что сдача в аренду — это не что иное, как оказание услуги, которая входит в категорию объектов, облагаемых данным налогом. Исчисленный налог надо включать в окончательную сумму, выставляемую арендатору.

В данной сфере есть и исключения:

• во-первых, при использовании компанией-арендодателем специальных налоговых режимов обязанность по обложению налогом арендной платы исполнять не требуется;
• во-вторых, не облагается НДС арендная плата, если арендатором является иностранец или иностранная компания. Правда, для использования такой льготы требуется, чтобы иностранец или иностранная компания имели в РФ аккредитацию и аналогичные правила действовали на территории соответствующего государства. Список таких стран утверждается Минфином РФ.

Надо ли облагать НДС услуги в сфере медицины, образования и ЖКХ

Услуги по оказанию медицинской помощи, лечению или диагностике освобождены от обложения НДС. Полный перечень таких услуг приводится в подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ.

ВАЖНО! Чтобы данные услуги льготировались в части НДС, медучреждению необходимо иметь лицензию на их оказание.

Продажа медоборудования, медицинских материалов и средств лечения также не облагается налогом, если реализуемые товары обозначены в спецперечнях, утвержденных Правительством РФ.

А вот услуги в сфере ветеринарии, косметологии, а также санитарно-эпидемиологические, если их финансирование производится не из бюджета, следует облагать НДС.

Не надо начислять НДС на стоимость образовательных услуг, если они оказываются некоммерческими организациями, имеющими соответствующую лицензию. Если же такие услуги предоставляет коммерческая фирма, то НДС начислять надо.

Освобождение от налога возможно при использовании спецрежимов налогообложения или при оказании услуг вне территории РФ.

Для предприятий, поставляющих коммунальные услуги, ситуация двоякая. При сотрудничестве с организациями НДС коммунальщиками исчисляется и выделяется по ставке 18%. Если потребителем выступает физическое лицо, этот налог не исчисляется.

***

В представленном материале мы рассмотрели содержание ст. 146 НК РФ и постарались ответить на вопросы, возникающие как у плательщиков НДС, так и у льготников по данному налогу.