Порядок применения налоговых вычетов по НДС (нюансы)

Порядок применения налоговых вычетов по НДС достаточно сложен, к тому же возмещение любых налогов вызывает огромное количество судебных разбирательств с налоговыми органами. Рассмотрим данный порядок и то, как осуществить вычет в текущем году, не нарушая положений НК РФ, в нашей статье.

Когда возможно принятие к вычету НДС

Условия принятия НДС к вычету

Недочеты в счете-фактуре: как принять НДС к вычету

Когда налоговики могут отказать в возврате НДС

Особенности принятия НДС к вычету: спорные моменты

Когда возможно принятие к вычету НДС

Все налогоплательщики в соответствии со ст. 171 НК РФ (п. 1) могут снизить сумму НДС, начисленную к уплате. Речь идет о сумме НДС, рассчитанной от оплаченных товаров и услуг.

В п. 2 этой же статьи определен перечень сумм, при наличии которых можно претендовать на процедуру возврата НДС:

• суммы НДС, выплаченные при прохождении товарами таможенного контроля при пересечении границ (ввоз), включая все товары, проходившие и не проходившие таможенные процедуры;

• суммы входящего НДС, указанные продавцом в выставленном счете-фактуре, а также уплаченные в момент внесения предоплаты за услуги и товары в пределах РФ.

Не производится возмещение налога, если товары либо услуги:

• приобретены и планируются к реализации за пределами РФ;

• приобретены в России и планируются к реализации за границей.

Факт оплаты товара или услуги для процедуры возврата НДС принципиального значения не имеет. В частности, в письме ФНС России от 03.09.2010 № ШС-37-3/10621, постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25.02.2010 № А74-3115/2009 отмечено, что, даже если налогоплательщик задолжал своему продавцу за отгруженную продукцию, он все равно может претендовать на возмещение НДС.

Теперь можно не опасаться доначислений и пересчетов, заявляя на «рекламный» вычет, т. к. произошла корректировка п. 7 ст. 171 НК РФ (в которой указывались принципы нормирования).

Что касается представительских и командировочных расходов, то по ним возврат НДС продолжает нормироваться соответственно п. 7 ст. 171 НК РФ.

Стоит отметить еще несколько случаев, когда возврат НДС возможен:

• часть затрат на покупку продукции была просубсидирована муниципалитетом либо региональными бюджетами РФ;

• часть затрат или они в полном объеме были покрыты страховыми возмещениями (см. письмо Минфина России от 29.07.2010 № 03-07-11/321);

• оплата товара или услуги производилась третьей стороной с учетом обязательного отражения данного факта в договоре на поставку продукции (см. письмо Минфина России от 22.11.2011 № 03-07-11/320).

Условия принятия НДС к вычету

Ст. 171 и 172 НК РФ регламентируют условия и требования, которые целесообразно соблюдать, чтобы иметь возможность возместить НДС посредством вычета:

• целевое назначение товаров либо услуг — осуществление деятельности, облагаемой НДС;

• наличие первички и взятие на учет товаров и услуг;

• корректное оформление счетов-фактур;

• корректно составленные расчетные документы на импортируемые товары, подтверждающие факт оплаты налога на добавленную стоимость.

Недочеты в счете-фактуре: как принять НДС к вычету

В п. 2 ст. 169 НК РФ описываются причины отказа в возмещении НДС. Основная из них —неправильное оформление счета-фактуры. Исключением являются неточности (опечатки, неучтенные детали) в оформлении, которые не мешают налоговым органам идентифицировать стороны сделки, объект, суммы и ставки. В этом случае налогоплательщику доступно право на вычет.

Приведем перечень некритичных ошибок в счете-фактуре, актуальных на текущий момент:

• в строке «Счет-фактура № _______ от_______» допустима разделительная слеш-черта (или дефис) в ситуациях, не прописанных в п. 1.1 Правил заполнения счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 (письмо Минфина России от 14.05.2012 № 03-07-09/50);

• в строке «Покупатель» допустимы неточности в наименовании (путаница с заглавными и строчными буквами, лишние символы и т. д. при условии доступности идентификации организации (лица), см. письмо Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-11/130);

• по счетам-фактурам с неверным КПП разрешено применить вычет:

• в графе «Наименование товара» допускается неполная (недостаточно точная) информация, если это не препятствует идентифицировать товар (письмо Минфина России от 10.05.2011 № 03-07-09/10);

• в графе «Код» допускается не прописывать код единицы товара (описано в письме ФНС России от 18.07.2012 № ЕД-4-3/11915);

• в графе «Условное обозначение (национальное)» допускается запись, где вместо условного обозначения (национального) единицы внесены коды, буквы или запись (например, квадратный метр); данная поправка регламентируется письмом Минфина России от 26.03.2012 № 03-07-09/27;

• в графе «В т. ч. сумма акциза» допустим прочерк (см. письмо Минфина России от 18.04.2012 № 03-07-09/37);

• в графах «Цифровой код страны происхождения товара» и «Краткое наименование» допускается несоответствие кода указанной страны самому названию страны (см. письмо ФНС России от 04.09.2012 № ЕД-4-3/14705); также допускается использование названия «Россия» при указании кода 643 (см. письмо Минфина России от 10.01.2013 № 03/07/13/01/01);

• в графе «Номер таможенной декларации» допускается недетализированная информация по таможенной декларации (см. письмо Минфина России от 18.02.2011 № 03/07/09/06).

Когда налоговики могут отказать в возврате НДС

Как уже было сказано, основной причиной отказа в возмещении НДС является неправильное оформление счета-фактуры

Перечислим ситуации, когда налоговая также может отказать в вычете:

• отсутствует первичная документация (либо совершены недопустимые ошибки), содержащая информацию о расчете за товары либо услуги;

• товары (услуги) не отражены в учете организации;

• товары и услуги были приобретены для деятельности, не являющейся предметом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Особенности принятия НДС к вычету: спорные моменты

Основные случаи, когда возникают споры с налоговой инспекцией при отказе последней в возврате НДС, следующие:

1. Показатель реализации заявленного периода равен 0, т. е. налогоплательщик отражает в декларации возврат НДС, а налог к уплате не исчислил. Налоговики считают, что при отсутствии реализации отсутствует право на возмещение налога.

Однако при этом чиновники признают возможность налогоплательщика оспорить решение налоговой инспекции об отказе в возмещении НДС. Зачастую суды оказываются на стороне налогоплательщика. Например, суд Дальневосточного округа постановил (постановление от 17.11.2014 № Ф03-4979/2014) отклонить доводы налоговой инспекции насчет неправомерности возмещения налога в случае отсутствия деятельности в данном направлении и получения дохода. Основанием отклонения послужили положения НК РФ, в которых подобное условие не содержится.

2. Налог, подлежащий процедуре возврата из бюджета, раздроблен на части.

Ранее налогоплательщики отстаивали право на возврат в суде, если о нем было заявлено в период более поздний, нежели тот, в котором предполагается процедура возмещения. Обновленный НК РФ с 2015 года допускает растянуть вычет НДС на 3 года с момента приобретения товаров (услуг и пр.) и их постановки на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). До 2015 года Минфин России был категорически против разделения вычета по 1 документу (счету-фактуре) на несколько периодов (письма от 13.10.2010 № 03-07-11/408, от 16.01.2009 № 03-07-11/09). Однако на практике судами неоднократно было продемонстрировано не столь категоричное решение, что скорректировало мнение чиновников по данному вопросу (к примеру, постановления ФАС Московского округа от 12.02.2013 № А40-86961/11-107-371, ФАС Северо-Кавказского округа от 17.03.2011 № А32-16460/2010).

Только иногда действует запрет на дробление суммы налога (см. абз. 3 п. 1 и п. 4 ст. 172 НК РФ). Заметим, что 3-годичный срок истекает вместе со сдачей отчета по НДС за соответствующий квартал, в котором 3 года назад были куплены и оприходованы товары, услуги и пр. (письмо Минфина России от 12.05.2015 № 03-07-11/27161).

Определенные возвраты НДС нельзя переносить на последующие периоды, об этом говорится в письме Минфина России от 09.04.2015 № 03-07-11/20293. Возврат налога нужно в обязательном порядке учитывать в периодах, когда были соблюдены требования законодательства для возмещения, в следующих ситуациях:

• импорт в РФ ОС, НМА, оборудования к установке;

• НДС налогового агента;

• предоплата поставщику и предоплата от покупателя.

3. Уклонение налогоплательщика от уплаты НДС, обвинение в незаконном возмещении. В данном случае налогоплательщику следует самому позаботиться о том, чтобы его поставщик не оказался одной из фирм-однодневок: запросить копии регистрационных документов, документы, подтверждающие полномочия и право подписи лиц, подписавших счет-фактуру.

4. Принятие НДС к вычету по «опаздывающему» счету-фактуре. Нюансы, касающиеся опаздывающих к определенному периоду счетов-фактур и внесения товаров и услуг в учетную документацию до срока сдачи декларации, также прописаны в ст. 172 НК РФ (п. 1.1). В данной статье закреплено: при условии, что счет-фактура получен по окончании налогового периода, но до срока подачи декларации за этот период, допускается возврат НДС из бюджета в период фактической оплаты (приобретения).

Процедура возмещения НДС при приобретении товаров и услуг в случае получения документов после подачи декларации может протекать одним из следующих способов:

• возврат налога из бюджета в периоде получения счетов-фактур;

• возврат НДС в периоде фактического приобретения товаров/услуг.

Конечно, для налоговых органов предпочтительнее, чтобы осуществление вычета происходило позднее, т. е. в период получения документов. Раньше они аргументировали свою позицию тем, что согласно ст. 172 НК РФ возврат НДС осуществляется только при наличии счета-фактуры, следовательно, возместить НДС следует в период вручения счета-фактуры (письмо Минфина России от 08.08.2014 № 03-07-09/39449). Также были и постановления судов, где поддерживались такие выводы (например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2012 по делу № А78-5792/2011).

Также чиновники и суды, отказавшие в вычете при опаздывающих документах, ссылались на п. 2 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением № 1137. В них описана процедура регистрации в книге покупок счетов-фактур. Согласно им возмещение налога согласно счету-фактуре, составленному в одном, а полученному в другом налоговом периоде, следует показывать в декларации за тот период, когда вручен счет-фактура, естественно, при условии, что товары или услуги отражены в учетной документации (письма ФНС России от 28.07.2014 № ЕД-4-2/14546 и Минфина России от 04.04.2013 № 03/07/09/11071, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.10.2013 по делу № А81-4911/2012).

Таким образом, если запрос на возмещение НДС подавался в период получения счетов (товары и услуги в обязательном порядке должны быть отражены в учетной документации), то соблюдались нормы ст. 171 и 172 НК РФ и возврат осуществлялся без споров и судебных тяжб.

Однако существовали и альтернативные точки зрения судов, которые содержали выводы о том, что возврат можно было осуществить в период совершения хоз. операций при опоздавшем счете-фактуре (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2013 по делу № А42/6538/2012).

Несмотря на то, что с 01.01.2015 НК РФ разрешает вычет НДС по счету-фактуре, пришедшему с опозданием, думается, что судебных разбирательств по этому поводу меньше не станет.

***

Возмещение НДС как право любого налогоплательщика предоставляется на условиях, указанных и регулируемых ст. 172 НК РФ:

• товары и услуги отражены в учетных документах;

• товары и услуги приобретены для деятельности, непосредственно облагаемой налогом;

• документация, в частности счет-фактура, оформлена без критических ошибок.

Некоторые спорные моменты учтены в п. 1.1 ст. 172 НК РФ и действуют с 01.01.2015:

• допустим возврат НДС из бюджета в течение 3 лет начиная с даты отражения товаров и услуг в учетных документах;

• при опаздывающем счете-фактуре при условии оприходования товаров допустим возврат НДС, если он был получен не позднее подачи декларации.

Как всегда, споры с органами неизбежны. При их возникновении дело часто доходит до суда. Нередко суд принимает решение в пользу налогоплательщика. Но не стоит забывать, что это возможно только при четком соблюдении правил налогообложения.