Порядок наложения штрафа за несдачу декларации по НДС

Штраф за несдачу декларации по НДС назначается по решению налогового органа в соответствии с нормами, установленными НК РФ. Размер такого штрафа напрямую зависит от суммы налога к уплате. Но как быть в случае, если налог составляет 0 рублей? В нашей статье мы постараемся найти ответ на этот вопрос, а также рассмотрим особенности штрафа за просрочку срока сдачи отчетности.

Несвоевременное представление декларации: последствия

Штраф при нулевой сумме налога: как думают фискалы

Иное мнение о штрафе за нулевку

Несвоевременное представление декларации: последствия

Положениями НК РФ предусмотрена ответственность за несвоевременную сдачу налоговых деклараций, в том числе и по НДС. Регулируется указанный вопрос ст. 119. Так, согласно информации, отраженной в п. 1 указанной статьи, при выявлении случаев несвоевременной сдачи отчетности налоговики вправе наложить штраф в размере 5% от суммы, которая должна быть уплачена, за каждый просроченный месяц. Причем сумма штрафа не должна быть более 30% и менее 1 000 руб. Просрочка определяется начиная с законодательно установленного дня сдачи отчетности.

Следует отметить, что на практике часто встречаются ситуации, когда в несвоевременно представленной декларации по НДС отсутствуют суммы к уплате. Как же тогда посчитать размер штрафа? К сожалению, на сегодняшний день отсутствует единая точка зрения по этому вопросу, а также ее законодательное урегулирование.

Что думают по этому поводу налоговики и судьи, рассмотрим далее.

Штраф при нулевой сумме налога: как думают фискалы

При возникновении спорной ситуации налоговики исходят из положений НК РФ. Они считают, что, даже если в декларации отсутствует сумма налога к уплате, штраф по НДС составит 1 000 руб., т. е. минимальное значение, установленное Налоговым кодексом. Указанная позиция зафиксирована в письме ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692.

Минфин РФ придерживался такого мнения еще раньше — в 2011 и 2009 годах. В письмах от 23.11.2011 № 03-02-08/121 и от 27.10.2009 № 03-07-11/270 чиновники также указывали на необходимость взыскания минимальной суммы штрафа.

Стоит отметить, что позицию чиновников и фискалов разделяют некоторые суды. Так, пленум ВАС РФ в 2013 году (постановление № 57 от 30.07.2013), разъясняя спорные моменты, возникающие при работе с НК РФ, выразил мнение, схожее с мнением Министерства финансов, а президиум ВАС РФ, рассматривая спорное дело под № А68-5747/2009, вынес идентичное решение от 08.06.2010 № 418/10. Помимо этого, такую точку зрения разделяли арбитражные суды субъектов РФ.

Иное мнение о штрафе за нулевку

В то же время подавляющее большинство судей придерживаются иной точки зрения, и исходят они также из положений ст. 119 НК РФ. Судьи считают, что расчет штрафа за несвоевременную сдачу декларации по НДС напрямую зависит от размера налога, исчисленного к уплате. Так регулируется объем ответственности нарушителя в зависимости от суммы налога, т. е. если такая сумма равна нулю, то и штраф, соответственно, должен быть такого же размера. Такую позицию занял в 2010 году ФАС Западно-Сибирского округа (постановление от 29.07.2010 по делу № А26-10911/2009), также есть постановления других судов с аналогичными выводами.

***

Таким образом, если вам назначат штраф по НДС в 2016 году за несвоевременное представление нулевой декларации, у вас есть два пути: согласиться и заплатить его либо подготовиться к долгим судебным тяжбам.