Особенности в учете входящящего и исходящего НДС

Входящий и исходящий НДС — каждый работник финансового блока организации знаком с такими понятиями. Тем, кто еще не знаком, кратко объясним: входящий НДС возникает при покупке, а исходящий — при продаже. Более подробную информацию об особенностях учета указанных видов НДС вы можете узнать из нашей статьи.

Исходящий и входящий НДС — это…

Когда НДС можно отразить к вычету?

Раздельный учет входного налога — насколько он необходим?

Как учитывается входящий НДС при УСН?

Исходящий и входящий НДС — это…

Итак, как уже было отмечено выше, входящий НДС образуется при покупке. Он отражается в счете-фактуре поставщика отдельной строкой и формирует налоговые вычеты по НДС. Главной особенностью входящего НДС является то, что его можно принимать к вычету на протяжении 3 лет, но это во многом зависит от обстоятельств сделки, а также положений, закрепленных в учетной политике организации, которые регулируют порядок принятия товаров к учету. Для учета входного налога предназначен счет 19:

• Дт 19 Кт 60 (76) — отражен НДС при покупке товаров, работ, услуг;

• Дт 68 Кт 19 — НДС принят к вычету.

Следует отметить, что при осуществлении международных сделок, а именно импорте товаров, также образуется входящий НДС. Суммы налога в данном случае находят свое отражение в таможенной декларации, оформленной при ввозе товаров.

Исходящий НДС образуется при продаже и формирует показатели книги продаж, так как после формирования счета-фактуры все данные попадают именно туда. Кроме того, указанный НДС подлежит обязательному отражению в соответствующем разделе налоговой декларации. Исходящий НДС необходимо исчислить к уплате в бюджет сразу после совершения торговых операций:

• Дт 90 «НДС» (91) Кт 68 — отражен НДС при реализации продукции (работ или услуг).

Когда НДС можно отразить к вычету?

Входящий НДС включается в состав налоговых вычетов только при соблюдении следующих законодательно установленных условий:

• обязательное наличие правильно заполненного счета-фактуры;

• принятие поставленного товара (работ, услуг) на учет и использование его в деятельности, облагаемой НДС.

Кроме того, для определенных случаев существует дополнительное условие — непосредственная оплата НДС по поставленным товарам (например, для налоговых агентов).

При соблюдении перечисленных требований счета-фактуры с входящей суммой НДС регистрируются в книге покупок и учитываются в 3-м разделе налоговой декларации по НДС.

Раздельный учет входного налога — насколько он необходим?

Положениями законодательства о налогах и сборах установлено, что в случае осуществления налогоплательщиком операций, облагаемых НДС, и операций, которые попадают под налоговые льготы, необходимо вести по ним раздельный учет. Однако указанное правило распространяется только на тех налогоплательщиков, у которых объем расходов по необлагаемым операциям составляет более 5% от общей суммы расходов. Кроме того, таким хозяйствующим субъектам обязательно нужно закрепить в своей учетной политике порядок ведения раздельного учета.

Следует отметить, что сумма входного налога при осуществлении не облагаемых НДС операций, не принимается к вычету, а учитываются в стоимости товаров, работ и услуг. В случае если какой-либо товар был использован при осуществлении обоих видов операций, входящий НДС разделяется пропорционально.

Указанные выше правила установлены положениями НК РФ, который также указывает на то, что в случае отсутствия раздельного учета принимать НДС к вычету организация не имеет права.

Как учитывается входящий НДС при УСН?

Для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим в виде УСН, при приобретении товаров с суммой НДС часто возникает вопрос: как быть с этой суммой налога? Ведь те, кто применяет упрощенку, не являются плательщиками НДС, и оснований для принятия входящего налога к вычету у них нет. Для таких случаев законодательство предусматривает возможность отнесения таких сумм НДС к расходам (п. 8 ст. 346.16 НК РФ).

Следует отметить, что в деятельности упрощенцев при импорте товаров либо их приобретении в рамках простого товарищества возникает необходимость в уплате НДС.

***

Итак, отметим основные моменты, которые необходимо знать при учете входящего и исходящего НДС, а именно:

• исходящий НДС отражается в книге продаж и декларации по НДС сразу после реализации товаров;

• для принятия к вычету входящего НДС нужно соблюдать определенные Налоговым кодексом правила;

• при одновременном осуществлении облагаемых НДС и необлагаемых операций необходимо вести раздельный учет;

• упрощенцы наделены возможностью признавать входящий НДС в качестве расходов.