Особенности уплаты НДС при импорте товаров из Белоруссии

НДС при импорте из Белоруссии устанавливается законодательством. В нашей статье приводятся основные нюансы, которые необходимо знать при подаче заявки на получение налогового вычета по НДС при ввозе товаров в РФ из Беларуси, а также особенности данной процедуры. Под импортом при этом понимается ввоз товарно-материальных ценностей, которые затем не подлежат обязательному вывозу с территории России.

Основные положения расчета и уплаты НДС при импорте из Белоруссии

Импорт из Беларуси НДС в 2015 году: сколько процентов

Когда предусмотрено перечисление в бюджет НДС на ввозимые из Беларуси в Россию ТМЦ?

Импорт из Беларуси в Россию: подаем декларацию

Импорт из Беларуси: подтверждаем НДС документально

Заявление о ввозе

Как фиксируется заявление на вычет

Когда принять к вычету белорусский НДС?

Какие изменения произошли в расчете НДС при импорте из Беларуси в 2015 году?

Основные положения расчета и уплаты НДС при импорте из Белоруссии

Мы не будем рассказывать о том, как рассчитывается НДС в Беларуси (подробно об НДС в Белоруссии можно узнать непосредственно из ее законодательства), а поговорим о расчете НДС в России при импорте товаров из этой страны. НДС на ввозимый в Россию товар уплачивают в бюджет компании, работающие не только по основной системе налогообложения, но и на специальных режимах.

При импорте товаров из Беларуси импортер со стороны России обязан заплатить НДС за ввозимый товар вне зависимости от страны — его производителя (основой служит письмо Минфина России от 08.09.2010 № 03-07-08/260). Такая обязанность возникает у организации-импортера в момент, когда декларация регистрируется таможенным органом. Оплата НДС должна быть произведена до того, как товар выпустят с таможни. Исключения не допускаются ни для кого. В этой ситуации НДС при импорте из Белоруссии уплачивается вне зависимости от системы налогообложения, по которой работает налогоплательщик. Одновременно с этим существует ряд определенных товаров, которые освобождены от НДС. Данный список приведен в ст. 150 НК РФ.

Импорт из Беларуси НДС в 2015 году: сколько процентов

Рассчитывая ставку, необходимо придерживаться обычного правила: 10 либо 18% в зависимости от типа ввозимого товара.

Понижение ставки до 10% предусматривается для тех категорий товаров, которые входят в отдельный реестр, утвержденный Правительством РФ. Это, к примеру, продукты и детская продукция. Остальные товары, для которых льгот на импорт не предусмотрено, облагаются по ставке 18%.

Когда предусмотрено перечисление в бюджет НДС на ввозимые из Беларуси в Россию ТМЦ?

Выплата НДС при импорте из Белоруссии предусмотрена до 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором были учтены импортируемые товары. Если организация переплачивает по какому-то федеральному налогу, она получает право не оплачивать НДС на импорт вовсе. Чтобы воспользоваться этим правом, компания должна подать налоговому инспектору заявление, в котором ходатайствовать о вычете налога с переплаты.

Необходимо учитывать, что на основании п. 4 ст. 78 НК РФ данное заявление обязательно к рассмотрению в 10-дневный срок от даты его регистрации. В связи с этим организации необходимо учитывать, что при направлении заявления позже необходимого для рассмотрения срока данный вычет будет произведен тогда, когда срок для уплаты НДС уже наступил. В этом случае будут насчитаны пени.

Импорт из Беларуси в Россию: подаем декларацию

При ввозе из Беларуси импортных товаров необходимо наличие определенных документов. В первую очередь требуется заполнить декларацию по косвенным налогам. Кроме того, налоговым инспекторам следует отправить ряд документов, которые подтвердят факт ввоза и уплаты налога на добавленную стоимость в пользу бюджета.

Образец декларации утвержден приказом Минфина России от 07.07.2010 № 69н. Заполнять ее следует за тот месяц, в котором импортируемые ТМЦ были учтены. Но когда факта ввоза нет, заполнять декларацию со ставкой 0% не нужно. Это оговаривается в п. 1 порядка заполнения деклараций, который также утвержден вышеуказанным приказом.

Данную декларацию следует подать в налоговую до 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором товары были оприходованы. В случае если в предыдущем году в организации было трудоустроено меньше 100 работников, она может подать декларацию в бумажном виде.

Согласно действующим нормам НК РФ декларацию по НДС следует подавать только в форме электронного документа. Однако на декларацию на «ввозной» налог это правило не распространяется, ее сдача возможна и на бумаге при соблюдении указанного выше условия. Это следует из письма УФНС по г. Москве от 11.03.2014 № 16-15/021948.

Если импортируемый товар является безакцизным, данные о нем отображаются только на титульном листе, а также в 1-м разделе декларации. Итоговую сумму НДС на импорт, которая будет уплачена в бюджет, необходимо указать в строке 030 того же раздела.

Импорт из Беларуси: подтверждаем НДС документально

Одновременно с подачей декларации налоговикам следует представить следующие документы (допустимы заверенные копии, за исключением заявления об импорте товаров):

1. Банковскую выписку, которая является подтверждением уплаты НДС на ввозимый товар (если было принято положительное решение по зачету переплаты, такая выписка не требуется). В реальности налоговые инспекторы отдают предпочтение не выпискам, предоставляемым банком, а копиям платежных документов, на которых сделана отметка банка, заверенным печатью.

2. Договор на поставку ТМЦ, который был заключен с контрагентом Беларуси. В ситуациях, когда товар поставляется при участии посредников, следует приложить договор с посредником и информацию, содержащую сведения о поставщике.

3. Счета-фактуры.

4. Сопроводительные и транспортные документы.

5. 4 экземпляра заявления в бумажном виде на импорт ТМЦ и оплату косвенных налогов, 1 экземпляр в электронном виде (форма утверждена приказом ФНС России от 19.11.2014 № ММВ-7-6/590@).

Заявление о ввозе

Организации, ввозящие товар, вносят в 1-й раздел заявления данные о покупателе товара и поставщике, а также стоимости ввозимого товара. 2-й раздел заполняется налоговиками (в нем же они делают отметку, что НДС уплачен). В определенных ситуациях, к примеру когда товар поставляется при участии посредников, 3-й раздел заполняется импортером.

Срок рассмотрения заявления исчисляется 10 рабочими днями. 1 копию оставляют у себя контролеры, другие возвращают организации-импортеру, проставив отметку об уплате НДС. 1 из этих документов остается в организации, а 2 экземпляра вручаются поставщику из Беларуси для подтверждения им нулевой ставки по вывозу товара у себя в стране.

Следует также знать, что при импортировании товаров отметку об уплате НДС проставляет российская сторона, а не налоговая инспекция Беларуси.

Как фиксируется заявление на вычет?

Когда организации-импортеру вручается ее заявление, ей дается право на оформление налогового вычета. В НК РФ (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172) предусмотрены 3 критерия, при одновременном соблюдении которых стороне, импортирующей товар, предоставляется право заявить о получении вычета НДС на ввозимый товар:

1) товар приобретался для операций, облагаемых НДС;

2) товар был учтен;

3) уплачен НДС при ввозе.

Но согласно предписаниям, являющимся основанием для ведения книги покупок, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, необходимо соблюдение еще 1 обязательного условия — наличия заявления об импорте ТМЦ с отметкой таможенного контролера. Товар обязательно вносится в книгу покупок с указанием номера платежки, согласно которой НДС уплачивался в пользу бюджета, дата и номер заявления указываются в 3-й графе книги, а реквизиты платежки — в 7-й. Регистрация заявления в журнале учета счетов-фактур не требуется.

ВНИМАНИЕ! Вычет импортного налога на добавленную стоимость необходимо заявлять в обычной (квартальной) декларации, в строке 190 раздела 3 (согласно письму ФНС России от 20.10.2010 № ШС-37-3/13778@).

Когда принять к вычету белорусский НДС?

В существующей практике обычно происходит так, что при импорте из Белоруссии в Россию НДС выплачивают в одном квартале, а отметку инспектора ставят в другом. Чиновники считают, что в этой ситуации НДС должен браться к вычету только тогда, когда отметка проставлена (см. письмо Минфина России от 17.08.2011 № 03-07-13/01-36).

Но суды в этом случае встают на сторону плательщика налога, который заявляет вычет в тот период, когда НДС фактически уплачен в бюджет, не дожидаясь соответствующей отметки. Если вы не хотите затевать спор с налоговиками, проще дождаться проставления отметки.

Какие изменения произошли в расчете НДС при импорте из Беларуси в 2015 году?

В 2015 году начал действовать договор о Евразийском экономическом союзе, на основании которого регламентируются операции по ввозу товаров из стран, относящихся к бывшему Таможенному союзу.

В результате этого произошли некоторые изменения:

1. Изменена форма заявления об импорте ТМЦ и уплате косвенных налогов (п. 3 ст. 72 данного договора).

2. Организация-импортер теперь имеет право сдавать документы в электронной форме для подтверждения ввоза (п. 20 приложения 18 к договору).

3. На официальном уровне закреплена обязательность проведения пересчета стоимости ввозимого товара с валюты в рубли на день постановки товара на учет. Стоит оговориться, что это происходило всегда, но только в 2015 году такую процедуру прописали документально (п. 14 приложения 18 к договору).

В остальном никаких существенных изменений при импорте из Беларуси в НДС-2015 и его учете не было.

Следите за всеми изменениями законодательства по данному вопросу. В противном случае могут возникнуть проблемы, которые потребуют серьезных денежных затрат либо долгих споров.