11 октября 2016
НДС с авансов полученных — примеры проводок
НДС с авансов полученных рассчитывают и начисляют любые компании, являющиеся плательщиками этого налога. Наша статья поможет разобраться с правилами расчета НДС с авансов полученных и его корректным отражением бухгалтерией на конкретных примерах.
Налоговая база для исчисления НДС с авансов
Отражение НДС с поступившего аванса в учете
Некоторые нюансы учета НДС с авансов полученных
Когда НДС с авансов не учитывается
Содержание
Налоговая база для исчисления НДС с авансов
Если в счет намеченных будущих поставок товаров, работ, услуг (далее — отгрузка) от покупателей поступают авансы, их необходимо включить в налогооблагаемую базу по НДС в периоде поступления средств.
Налогом облагается вся поступившая сумма, а НДС с аванса полученного определяется по формулам:
- Дляпредоплатпозапланированным в будущемотгрузкам, облагаемыхпоставке10%:
НДС = А × 10/110,
где: А — зачисленный аванс.
- Для ставки 18%:
НДС = А × 18/118.
Что предпринять, если ставку налога по предстоящей отгрузке невозможно определить однозначно?
Тогда применяется 2-я формула, расчет по которой производится на основании ставки 18/118, в том числе если единым платежом проведена оплата по отгрузкам с НДС по обеим ставкам, но соотношение поставок по различным ставкам в момент оплаты еще не было определено.
Допустим, поступила общая сумма предоплаты по 2 ставкам: льготной 10% и обычной 18%. В день ее зачисления стороны еще окончательно не оговорили пропорциональное соотношение отгрузок по этим ставкам. Тогда вся поступившая сумма считается налогооблагаемой базой для расчета НДС по ставке 18/118.
Пример 1
Предприятию зачислено 23 600 руб. в счет намечающейся поставки, облагаемой по ставке 18%. Определим размер налога в составе поступившей оплаты:
НДС = 23 600 × 18/118 = 3 600 руб.
Отражение НДС с поступившего аванса в учете
С учетом данных из примера 1 бухгалтерия в 5-дневный срок составляет счет-фактуру себе и клиенту, заносит его в книгу продаж и фиксирует записи:
- Дт51Кт62 — оплачена предстоящая отгрузканасумму23600руб.
- Дт 76Кт68 — учтенНДС, исчисленный спредоплатывразмере3600руб.
Сумма рассчитанного НДС с авансов полученных отразится в декларации по строке 070.
Период оплаты и отгрузка совпали
При отгрузке продавец выставляет счет-фактуру на всю поставку, независимо от размера предварительно зачисленного аванса, и фиксирует это в учете.
Рассмотрим наиболее часто встречающиеся варианты развития событий по вычету рассчитанного с авансов налога, используя данные из примера 1.
- 1. Рассмотрим вариант, когда сумма реализации совпала с поступившей ранее суммой.
Для удобства восприятия проводки сведены в таблицу 1.
Таблица 1
№ | Проводка | Описание события | Сумма, руб. |
1 | Дт 62 Кт 90 | Выполнена отгрузка | 23 600 |
2 | Дт 90 Кт 68 | Начислен НДС с отгрузки | 3 600 |
3 | Дт 68 Кт 76 | Вычет НДС с аванса | 3 600 |
Одновременно с 3-й проводкой выписанный в момент поступления предоплаты счет-фактура заносится под тем же номером в книгу покупок, а к вычету идет весь НДС, до этого исчисленный с аванса, т. е. 3 600 руб.
Принимая во внимание данные из примера 1, в бюджет в данном случае полагается перечислить 3 600 руб.
- 2. Разберем, что будет, если сумма реализации меньше поступившей прежде предоплаты. В качестве примера примем, что отгрузка составила 11 800 руб.
Бухгалтерские операции вписаны в таблицу 2.
Таблица 2
№ | Проводка | Описание события | Сумма, руб. |
1 | Дт 62 Кт 90 | Выполнена отгрузка | 11 800 |
2 | Дт 90 Кт 68 | Начислен НДС с отгрузки | 1 800 |
3 | Дт 68 Кт 76 | Вычет НДС с аванса | 1 800 |
При этом выписанный прежде с аванса счет-фактура отражается на дату отгрузки в книге покупок в размере выполненной поставки. К вычету следует НДС с авансов в пределах суммы отгрузки, т. е. 1 800 руб.
В итоге, учитывая исходные сведения из примера 1, государство получит налог в размере 1 800 руб.
- 3. Разберем ситуацию, когда сумма реализации больше поступившей прежде предоплаты.
Примем, что она составила 29 500 руб.
Бухгалтерские операции сведены в таблицу 3.
Таблица 3
№ | Проводка | Описание события | Сумма, руб. |
1 | Дт 62 Кт 90 | Выполнена отгрузка | 29 500 |
2 | Дт 90 Кт 68 | Начислен НДС с отгрузки | 4 500 |
3 | Дт 68 Кт 76 | Вычет НДС с аванса | 3 600 |
Счет-фактура, составленный с предоплаченной суммы, войдет в книгу покупок целиком. Вычет НДС с аванса полученного уменьшит уплату в бюджет на 3 600 руб.
В результате всех проведенных хозяйственных операций с учетом исходных данных из примера 1 в бюджет будет начислено 4 500 руб.
Отгрузка произошла в другом квартале
В данном случае уменьшить сумму налога в текущем декларационном периоде нельзя. Бухгалтерия отразит отгрузку и связанные с ней события, а также примет налог к уменьшению в следующем отчетном периоде. А бухгалтерские записи будут аналогичны проводкам, выполненным в таблицах 1–3.
Отгрузка не состоялась, аванс отправлен обратно
Рассмотрим 3 различных варианта развития событий при несостоявшейся поставке.
- 1. Оплата возвращена покупателю в том же налоговом интервале, в котором ее получил продавец.
Необходимо сделать в учете проводки, отраженные в таблице 4.
Таблица 4
№ | Проводка | Описание события | Сумма, руб. |
1 | Дт 62 Кт 51 | Возращена предоплата | 23 600 |
2 | Дт 68 Кт 76 | Вычет НДС с полученного ранее аванса | 3 600 |
Данная операция дополнительно потребует фиксации в книге покупок выписанного первоначально с предоплаты счета-фактуры с тем же самым номером, но на дату возврата оплаты.
В отчетной декларации текущего периода сумма перечисленного обратно покупателю НДС будет записана по строке 120. В результате налога к уплате в бюджет не будет.
- Запланированная поставка не состоялась, и средства были отправлены покупателю в следующем квартале.
Записи, отраженные в таблице 4, будут выполнены на дату возврата денег, а в книге покупок и итоговом расчете сумма НДС по авансу полученному будет учтена в момент возврата оплаты.
Очевидно, что алгоритм действий не поменялся. Изменился только временной промежуток для фиксации учетных операций, в котором НДС с аванса можно будет уменьшить.
В результате налог с суммы, возвращенной клиенту, будет отражен в табличной части расчета по строке 120 и вычтен уже в следующий раз. А в данный отчетный промежуток будет начислен налог с пока еще не возвращенного аванса в размере 3 600 руб.
- Если отгрузка не состоялась, а аванс возвращен не полностью.
Допустим, продавец вернул покупателю сумму за сорванную поставку товара частично — в размере 5 900 руб.
Тогда в учете организации необходимо выполнить проводки в соответствии с таблицей 5.
Таблица 5
№ | Проводка | Описание события | Сумма, руб. |
1 | Дт 62 Кт 51 | Возращена предоплата | 5 900 |
2 | Дт 68 Кт 76 | Вычет полученного ранее НДС с аванса | 900 |
В зависимости от того, когда именно был произведен частичный возврат контрагенту поступивших средств, в том отчетном квартале будет вычтен НДС по авансу полученному в размере 900 руб. с одновременным отражением этой суммы налога в строке 120 декларационного расчета, а также авансового счета-фактуры в книге покупок.
Некоторые нюансы учета НДС с авансов полученных
01.10.2014 были внесены изменения в гл. 21 НК РФ в форме важной поправки в п. 6 ст. 172. С этого момента вычесть можно те суммы НДС, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты. Разберем конкретный пример, как и когда эту норму следует применять.
Пример 2
Договор поставки, стоимость которого составила 49 560 руб., будет выполняться в 2 этапа. Согласно условиям договора аванс составит 50% от стоимости товара.
Кроме того, договором предусмотрено специальное условие, по которому при выполнении каждого этапа поставки аванс будет засчитываться в счет уплаты товара в размере 50% от суммы предоплаты, перечисленной за предстоящую поставку.
Аванс в размере 24 780 руб. поступил 1 сентября. Первая отгрузка на 24 780 руб. состоялась 14 сентября. Вторая поставка была выполнена 5 октября на сумму 24 780 руб.
Рассмотрим, как и в какой момент должны будут сделаны записи в бухучете по учету всех операций, начиная с поступления предоплаты и заканчивая реализацией товара и начислением налога. Отразим их для большей наглядности в таблице 6.
Таблица 6
№ | Проводка | Дата операции | Описание события | Сумма, руб. |
1 | Дт 51 Кт 62 | 1 сентября | Поступила предоплата | 24 780 |
2 | Дт 76 Кт 68 | 1 сентября | Начислен НДС с аванса, выписан счет-фактура на аванс | 3 780 |
3 | Дт 62 Кт 90 | 14 сентября | Реализована 1-я партия товара | 24 780 |
4 | Дт 90 Кт 68 | 14 сентября | Начислен НДС по 1-й отгрузке, составлен счет-фактура, внесена запись в книгу продаж | 3 780 |
5 | Дт 68 Кт 76 | 14 сентября | Учтен НДС с аванса, поступившего в зачет реализованной 1-й партии, авансовый счет-фактура включен в книгу покупок на сумму НДС | 1 890 |
6 | Дт 62 Кт 90 | 5 октября | Реализована 2-я партия товара | 24 780 |
7 | Дт 90 Кт 68 | 5 октября | Начислен НДС по 2-й отгрузке, составленный счет-фактура зафиксирован в книге продаж | 3 780 |
8 | Дт 68 Кт 76 | 5 октября | Принят к вычету НДС с аванса, поступившего в зачет отгрузки 2-й партии товара, авансовый счет-фактура занесен в книгу покупок на сумму проводки | 1 890 |
Вывод: в результате НДС с авансов подлежит вычету в 2 этапа: 14 сентября и 5 октября по 1 890 руб. После 1-й отгрузки он попадет в налоговую декларацию за 3-й квартал, а после 2-й — в расчет за 4-й квартал. Общий НДС, принимаемый к уменьшению, будет равен сумме НДС с аванса, а сумма НДС к уплате за оба квартала, учитывая исходные параметры из примера 2, составит 7 560 руб.
Когда НДС с авансов не учитывается
Не требуется производить начисление поступившего в сумме аванса НДС в таких ситуациях, как:
- расчеты по операциям, не облагаемым НДС;
- при реализации за пределами РФ;
- продавец — компания, работающая с применением специальных налоговых режимов;
- продавец воспользовался правом на освобождение от уплаты НДС по ст. 145, 145.1 НК РФ;
- аванс поступил по предстоящей отгрузке со ставкой НДС 0%;
- оплата получена в счет будущих отгрузок, имеющих производственный цикл изготовления свыше полугода.
***
В данной статье были рассмотрены чаще всего встречающиеся в практике ситуации и приведены различные варианты фиксации событий хозяйственной деятельности по расчету и начислению НДС по авансам полученным посредством бухгалтерских записей согласно российскому законодательству.